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论会计信息失真的原因 何立慧 【摘要】本文以广义的会计信息失真涵义为前提，以合法会计信息失真和非法会计信息失真为基本的分类基础，对会计信息失真的原因从人、会计理论、会计方法、会计立法、会计政策适用、会计执法、会计监督、科技、经济体制等方面进行了比较全面完整的分析，以为会计信息失真问题的有效治理提供基础。【关键词】会计信息　 失真　　原因【全文】　　现代会计不仅是企业财产管理、企业经营管理、企业投资者分配企业收入的基础，更重要的，企业会计为国家税收、国家宏观经济管理提供国民经济运行状况的基本数据。会计信息是经济管理的重要信息资源。据统计，我国经济管理中有70％的信息来自会计 。客观真实的会计信息，为国民经济管理和调控决策提供真正可靠的基础。会计数据是我国目前经济数据的70%。因此，著名会计学家杨时展教授甚至提出“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的观点。会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。财政部1998-1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失真。可见研究会计信息真实问题的是一个急迫的问题。　　一、会计信息失真的涵义及分析框架　　界定会计信息失真的涵义是分析研究会计失真总是的基本前提，因为对会计信息失真不同的人在宽窄不同的意义上使用。会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映。会计信息的载体主要有：会计凭证，账簿，财务报表，审计会计师的审计报告等。就文广义上讲，所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动。即会计凭证、账薄、财务报表及其附注说明等、审计报告等信息存在虚假的或不完整的或误导的或不及时等不能真实反映需要反映的客观真实情况的问题。　　至于造成失真的原因是，我们可以从不同的角度和标准进行不同的区分。从主观和客观的区分上，可以区分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。主观因素分析中，行为人的动机是一个重要内容。从行为人角度来看，编造虚假会计信息的动机不外乎以下几点：⒈为个人或小团体谋私利，这是多数虚假信息编造者的基本动机；⒉为获得投资人投资。这类情况往往是企业生产经营项目还不错但资金紧张而经营绩效达不到投资人或管理层设置的标准，如为争取发行股票，争取风险投资等；⒊为获得银行贷款；⒋为取得客户（多数是供应商）信任而造假；⒌为应付社会上名目繁多的业绩考核；⒍为“政绩”；⒎逃税避税，等等。 对动机的认识是非法会计信息失真主观原因分析的一个重要主面。从是符合法律规定方面，我们可以区分为合法的会计信息失真和违法的会计信息失真。从会计信息的性质和来源方面，我们可以区分为组织内部会计信息失真和组织外部会计性信息失真，或称之为原始性会计信息失真和监督性会计信息失真；从会计信息产生过程来看，可以将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真 。会计事项失项引起的会计信息失真，是指会计事项本身就不真实，即“假账真算”，属主观故意造假行为。会计处理失真引起的会计信息失真是会计处理错误，即“真账假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。也有两种情况同时存在的，即“假账假算” 。还可从具体造成信息失真的因素方在，分为人的因素、法律法规及会计准则等制度因素、技术因素、体制因素、会讲理论与方法因素等。另外也有人从不同学科角度进行原因分析，如从信息不对称、机会主义、外部性和效用函数及激励不相容等方面分析会计信息失真的经济学原因，还提出一些我国实际存在的社会学原因等 。　　狭义的会计信息失真正是在上述分类基础上形成的。如有人所谓的会计信息失真是指违法的会计信息失真；有人所谓的会计信息失真是指违法而且是主观造成的信息失真。也有人所谓会计信息失真仅从企业组织内部会计信息的失真，等等。　　本文将从广义上运用会计信息失真的概念，对会计信息失真的原因进行分析和总结。　　从目前有关会计信息失真的研究方面来看，采取对会计信息失真的原因的合法与违法是一种对治理比较有指导性意义的基本分析框架。这种区分是非常重要的，尤其从治理的意义上更为重要，否则把不同性质的原因造成的会计信息失真混为一体，就很难进行有效治理，对会计失真治理的重点也将很难把握。我们必须把合法原因造成的会计信息失真与违法造成的会计信息失真进行比较准确的区分，从而准确把握治理的重心是在会计理论、会计制度、会计立法，还是治理的重心在会计执法。会计数据是我国目前经济数据的70%。而国家财政部的报告指出，我国1999年的会计信息有90%失真。而究竟哪能一种原因更重要，我们并不清楚。财政部会计信息质量抽查公告只是说：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估，帐外设帐，转移国家资产、偷逃税收