营改增案例2.docx

案例二:“营改增”对建筑企业的影响与对策甲公司、乙公司均为北京某大型建筑企业集团（简称“畅想集团”）下设的工程施工企业全资子公司，有关增值税业务分别描述如下：甲公司业务甲公司主营业务为施工总承包、专业承包，2014年的在建工程项目有铁路、公路、城轨和电气化。为顺应建筑企业“营改增”的到来，甲公司在其在建四大板块中各抽取了一个项目部来进行“营改增”模拟运行，模拟运行业务期间为2014年第四季度。假定模拟期销项税额按照收到预收款、验工计价、开票三者孰先确定。各模拟单位具体情况见下表：序号项目样本项目类型工程造价（万元）特殊经济业务所在区域1A铁路项目部铁路138869.14甲供材征地拆迁联合体河北2B公路项目部公路78695.061、甲供材福建3C电气化项目部电气化155500甲供材统一采购广州4D城轨项目部城轨38078.881、甲供材石家庄5甲公司机关本级北京各项目部具体业务如下：（1）畅想集团与梦想电气化集团以联合体方式中标后，授权甲公司设立了A铁路项目部，代表畅想集团直接管理该项目。A铁路项目部与业主验工计价，并收取款项；A铁路项目部根据验工计价单注明的电气化项目计价金额，拨付款项给梦想电气化集团。畅想集团与梦想电气化集团各自根据合同金额为业主开具发票。A铁路项目部的收入、成本纳入甲公司报表的汇总范围。甲公司通过“内部往来”科目向畅想集团交纳5%的管理费。另在总承包合同中含征地拆迁费用4520.57万元。B、C、D三个项目部都是以甲公司名义中标后设立的项目部，属于甲公司自管项目部。（2）四个板块中，总承包合同均含甲供材。甲供材系业主与供应商签订材料采购合同，供应商将发票开具给业主，业主将货款直接付给供应商，施工企业根据业主提供的发票复印件点收甲供材料，计入施工方工程计价。具体数据如下：工程总承包合同甲供材情况表单位：万元工程项目甲供材金额工程总造价占比材料类别是否合同总造价包含A铁路项目部22411.8138869.1416.14%电缆、铜轨、岔枕、铜柱等材料是B公路项目部11946.0678695.0615.18%特殊桥梁支座、铜轨扣配件、止水带是C电气化项目部4000015550025.72%电缆、接触网、变压器等是D城轨项目部7348.1338078.8819.30%钢筋是小计81705.99按照仿真运行原则，对第四季度所有业务进行了增值税制下的账务处理，对所有数据进行汇总后，测算数据如下：甲公司营改增模拟运行单位10-12月份增值税税负情况表单位：万元序号单位名称计税收入=1销项税额2=1*11%进项税额=3应交税额4=2-3预缴税额5=1*2.5%机关应补退税额6=4-5增值税税负7=4/（1+2）1A铁路项目部6980.69767.88114.09653.79174.52479.278.44%2B公路项目部6346.38698.10305.11392.99158.66234.335.58%3C电气化项目部4774.77525.22637.14-111.92119.37-231.290.00%4D城轨项目部3879.25426.72217.4209.3296.98112.344.86%5甲公司机关本级7.16-7.160.00-7.16合计21981.092417.921280.91137.02549.53587.494.66%物资设备供应商纳税人身份梳理情况名称一般纳税人占比小规模纳税人占比个人占比合计A铁路项目部721%721%1958%33B公路项目部1829%2032%2540%63C电气化项目部2069%828%13%29D城轨项目部1056%844%18小计554345143分包商纳税人身份梳理情况开发区个人分包占比个人挂靠占比架子队占比劳务分包占比专业分包占比小计A铁路项目部30993%93%165%334B公路项目部1227%1636%614%1023%44C电气化项目部1038%831%312%519%26D城轨项目部2065%26%826%13%31分包商合计35124113217435个人分别、个人挂靠、架子队、劳务分包均未取得发票，以工资表、计价单等方式计入成本，专业分包取得建筑业发票各项目部当期发生的重要经济事项如下：A铁路项目部10月份与瑞特公司签订采购合同，购进工程施工所需材料5000万元，取得3000万元的发票，货已点收入库，2000万元的发票在季度终了时仍因货款未付等原因而为收到，财务已根据入库单进行账务处理；本采购合同中对发票取得条款的约定为：“一、货到现场经甲方检验合格后，凭甲方出具的统一收料单，第二批货物到场后，结清头一批货物的全部费用，如遇业主付款不及时，乙方同意给予甲方半个月的延期付款时间，并承诺不对延期付款时间的利息予以主张。二、甲方有权认为乙方提供合法发票是付款前提