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论公允价值会计的理论与实践的差别 吕洁 120330151 会计1205班 公允价值作为一个会计计量属性体系的总称，产生于20世纪90年代。国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。李海波在《新编企业会计》（2001）中提到“美国财务会计准则委员会的定义是，‘公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买入(承担）所使用的金额，换言之，该项资产（负债）是在非强迫或清算拍卖的情况下买入（承担）或卖出（清偿）的。’加拿大特许会计师协会的定义是，‘公允价值，指没有受到强制的，熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。’澳大利亚会计准则委员会的定义与国际会计准则委员会的定义的表述基本一致。”微小的差异在于，澳大利亚会计准则委员会的定义给出了如何确定公允价值的原则。英国会计准则委员会的定义是，“公允价值，指熟悉情况自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易的中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国的会计准则基于与国际会计准则和以上国家会计准则对公允价值类似的理解，将公允坐定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 一、公允价值的会计理论基础有哪些 强锦在公允价值在会计计量中的运用（2007）提出：“公允价值会计是历史成本会计的延续和发展，在生产力水平较低且市场机制不健全、货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量。在经济取得了较快发展的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用，而现今经济就处于这种时期，公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。而鉴于我国经济发展的情况，以及法律的监管力度和人员素质的差异，不能完全照搬西方的模式，由于公允价值的不易计量性让粉饰会计利润的企业钻了空子。在未来经济快速发展时期采取公允价值会计，但这并不是说要完全抛弃历史成本计量，因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值。” 王兰在《新会计准则中公允价值探析》中提出：“会计计量是财务会计的核心问题.作为一种新的会计计量方法，公允价值会计为知识经济时代大量涌现的无形资产、衍生金融工具提供了更加合理、更加有用的会计计量模式.文章重点讨论的公允价值会计产生的背景和历程以、公允价值在运用中的优缺点及公允价值会计的现实运用情况.公允价值会计的发展和使用已是大势所趋,为我国未来会计准则的制定导向也必然会带来影响。” 梁倩倩在《公允价值计量的国际理论研究》中提出：“1、加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作，推进评估立法的顺利开展。在公允价值计量中，二、三级计量不同程度地介入了主体的估计和判断，这些估计和判断受制于主体的利益取向，会降低估价结果的市场性，破坏计量的公允性。独立资产评估机构不受主体利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因此，在可观察价格不存在的情况下，独立、合格的专业评估机构的评估价值成为可靠公允价值计量的重要依据。” 二、公允价值会计的现实运用有哪些 江静在《浅析会计准则实施后对公允价值的影响》（2007)提出：“我国正处于市场经济发展的初级阶段，市场化程度还不是很高，公允价值的现实基础还没有解决，公允价值难以获得，公允价值计量虽可以使会计信息的相关性增强，但可靠性得不到保证，当监管不到位时，上市公司会利用公允价值操纵利润，粉饰财务会计报表，提供虚假信息，误导投资者，影响其投资决策，造成社会资源的浪费。” 陈美华在《价值理论和公允价值》中提到：“加强对上市公司执行企业会计准则的监管，尤其是坚决打击涉嫌利用公允价值操纵公司盈余的违法行为。我国财政部与证监会、银监会、保监会等监管部门已经建立了互动机制，以发挥监管合力，提高监管效能。为确保企业会计准则体系在上市公司的全面实施，财政部在会计准则正式实施前通过选择部分上市公司进行模拟测试，对可能利用公允价值操纵盈余的情况进行了分析，及时提出了解决方案和应对措施，希望这些措施能够确保企业正确运用公允价值，从而切实提升中国企业财务报告的质量。” 刘水泽在《高级财务会计》中提出：“公允价值会计符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。能合理地反映企业财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。” 三、公允价值的发展方向有哪几个方面 辛向国在《公允价值在我国新会计准则中的体现及挑战》（2007）中提出“首先，能否找到这样的一个市场价格以及这个价格是否公允都是需要考虑的问题。其次，公允价值可能会被利用为调节利润的工具。上市公司有大量的关联交易，他们以此来调节利润的现象