模块六 关税的纳税.ppt

模块六 关税的纳税实物 任务一 基础理论 任务二 应纳税的计算 任务三 会计处理 任务四 申报与缴纳 任务一 关税基础理论 一、关税的概念 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征收对象而征收的一种商品税。 二、关税纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。对有商品进出口自营权的企业，纳税义务人就是自营进出口业务的收、发货人；对虽然从事进出口业务，但没有自营出口权利的企业，必须委托专门的报关人代理报关和申报纳税。 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。具体包括： （1）入境旅客随身携带的行李和物品的持有人； （2）各种运输工具上服务人员入境时携带的自用物品的持有人； （3）进口个人邮件收件人； （4）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人。 三、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 四、关税的税率 （一）进口关税税率 我国现行进口关税税率包括四种形式。 1.普通税率 普通税率适用对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物。 2.最惠国税率 适用原产与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协议的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。 3.协议税率 协议税率适用原产于我国参加的含有关优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。 4.特惠税率 适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。 （二）出口税率税率 我国绝大多数都免于征收出口关税。目前我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也比较低。 五、关税的减免税 法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。我国《海关法》和《进出口条例》明确规定，下列货物、物品予以减免关税： １、关税税额在人民币500元以下的一票货物，可免征关税。 ２、无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 ３、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 ４、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。 ５经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。 ? ６为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 ? ７因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 ? ８因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 ９进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税： ? （1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的。 ? （2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 ? （3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 10无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。 ? 11我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。 ? 12法律规定减征、免征的其他货物。 任务二 关税应纳税额的计算 一、从价税应纳税的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价格*税率 （一）进口货物完税价格的确定 1.一般进口货物完税价格的确定（P94） （1）需要计入完税价格的项目 （2）不需要计入完税价格的项目 2.进口货物有关费用的核定（P95） （1）进口货物的运费 （2）进口货物的保险费 （3）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其有关费用、保险费。 3.特殊进口货物的完税价格 （二）出口货物的完税价格 由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定