第9章销售与收款循环审计.ppt

销售与收款循环审计 张 销售与收款循环审计 销售与收款循环的主要业务与记录 一．销售与收款循环的主要业务 1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11.库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证 销售与收款循环的内部控制与测试 一.销售交易的内部控制和控制测试 (一)适当的职责分离 ●单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立； ●在订立销售合同前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员分离； ●编制销售发票通知单的人应该与开具销售发票的人分离； ●销售人员避免接触销售现款； ●单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。 销售与收款循环的内部控制与测试 (二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 销售与收款循环的内部控制与测试 3．充分的凭证和记录 4．凭证的预先编号 5．按月寄出对账单 6．内部核查程序 销售与收款循环的内部控制与测试 如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量。 营业收入审计 营业收入审计 二．主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账和明细账合计数核对相符； （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较。 （2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况。 （3）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较。 （4）将本期重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 营业收入审计 2. 查明主营业务收入的确认原则和方法。注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件。 对于主营业务收入确认原则和方法合规性的审查，主要 是采用抽查法、核对法和验算法。 3. 主营业务收入计价合理性的审查. 营业收入审计 4、实施销售的截止测试 三个日期：发票日期；记账日期；发货日期 三条路线：以账薄记录为起点；（查高估） 以销售发票为起点；（查低估） 以发运凭证为起点。（查低估） 营业收入审计 5．销售折扣、销售退回与折让 6. 应收账款的核实。 7．检查有无特殊的销售行为。 如附有销售退回条件的商品销售，委托代销，售后回购，以旧换新，商品需要安装和检验的销售，分期收款销售等。 应收账款及坏账准备审计 （一）应收账款及坏账准备审计的范围和目标 （二）应收账款的实质性程序 1．应收账款的分析程序 取得或编制应收账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 应收账款和坏账准备审计 （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周转率指标，并与被审计单位上期指标、同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收账款同时挂账的项目或与销售无关的其他款项。 应收账款和坏账准备审计 2．应收账款的函证。 其一在于证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 其二可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。 应收账款和坏账准备审计 （1）询证函的编制和控制 询证函由审计人员依据被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址。 一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间实施函