第十章会计准则与会计理论.ppt

第十讲 会计准则与会计理论 本讲内容提要 再谈会计与信任； 会计准则问题； 会计理论：一个新视角； SOX法案对会计的影响 问题 渝钛白公司（0515）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报告，部分内容如下： “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。” “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。” 试回答： 审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竟是什么？ 按照前面对会计循环的学习和理解，举例说明会计处理选择的争议还有哪些？应当如何解决？ 会计准则出了问题吗？ 2001年11月8日，全球最大的在线能源提供商、财富500强2000年排名全球第七的企业——美国安然公司——发布了调整后的财务报表； 公司调低利润5.8亿美元、调增负债近26亿美元、调减所有者权益约12亿美元； 2001年12月3日，安然向纽约南区法院提交破产保护申请； 2001年12月4日，安然的审计师——安达信会计师事务所——发布声明：Enron: A wake-up call； 会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一； 会计准则出了问题吗？ 安然事件中所涉及的会计问题： Special Purpose Entity； 关于SPE的会计准则； 问题究竟在哪儿？ 准则问题？ 执行问题？ 还是回到本门课程第一讲的老问题： 会计的价值：低成本的信任机制！ 会计如何维系信任？ 通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反映出来； 这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况； 这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题； 对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多； 经济学上的“搭便车”问题一定会存在； 如何保证管理层仍然能够如实、客观地报告其履约情况？ 会计如何维系信任？ 财务报告能够真实、客观、公允吗？ 财务会计的固有局限性 货币计价：往往把西瓜给丢了； 历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的； 多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？ 如果再加上人的因素； 会计变成“助纣为虐”的工具！ 想想银广夏、安然事件中对会计的指责与批评！ 会计如何维系信任？ 为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法； 会计准则：一种共同的标准； 准则的难题：One size fits all? 定期、及时的信息披露； 及时：要求信息披露不能拖延； 从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒； 披露更多：以解决会计信息的局限； 具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的 其他非财务信息如公司治理、分部报告等； 会计如何维系信任 有了上面的一切，为什么还要审计？ 显然，公司舞弊现象仍然不能制止； 股东、债权人等投资者还是不放心； 一个重要因素： 企业会计人员“拿人的手短”； 会计相对又比较专业，让外行人很难在短时间内鉴别真伪； 可能的解决方法： 请内行制衡内行！ 会计如何维系信任 审计：一种用来制衡的机制； 当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计一个制度来监督会计人员； 审计：目前最常见的监督会计人员的制度； 如何保证审计监督的效率和效力？ 效率：专业知识要求； 效力：审计人员要能说“不”； 从信任角度看会计准则 企业的资本所有者——无论是债权人还是股东——最关注的问题： 投入企业的资本是否安全？ 投入企业的资本是否得到有效使用？ 投入资本是否得到确当的回报？ 如果投资者足够专业，还可以关注更多； 从信任角度看会计准则 想想经济人的属性？ REMM表明了什么？ 既然管理层知道所有者关注这些会计数字，他们就有可能会？ 在会计上的表现就是： 充分利用可能利用的每一个空间； 会计上所说的盈余管理，就是由此而生； 从信任角度看会计准则 先关注一个会计问题； 收入确认的标准； 会计上非常简单：收入赚取过程已经完成+收款保障 售后回购和售后回租是怎么出现的？ 一种可能的解释：避开融资限制； 想想我国原来不允许企业之间的拆借行为； 但是，美国为什么也有这种现象？ 合理的解释是：账上实现利润的需要； 通过售后回购和回租所“实现”的利润，显然不是投资者所期望的； 如何限定这类行为？ 从信任角度看会计准则 如果无法限制在一些争议事项上的处理分歧，投资者、管理者之间的信任关系还是无法建立； 任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与效益对比问题； 从信任角度看会计准则 通过会