第五章非流动资产.pptx

Accounting （The 4th edition）;; 大富科技的“卖子求荣” 背景：2014年7月1日，新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》正式实施。对“成本法”的适用范围作出调整；仅当投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。 深圳市“大富科技”成立于2001年6月，于2010年10月26日在深交所创业板挂牌上市（股票代码300134）；是一家从事移动通信基站产品研发、生产、服务的高新技术企业。深圳市“华微电子”成立于1996年，是专业封装电子标签的高科技企业，原股东为自然人滕玉杰（原持股比例为90%）与滕玉东（原持股比例为10%）。 ; 2011年，大富科技开始了并购华微电子的步伐。8月25日，大富科技宣布以自有资金1000万元收购华微电子52%的股权。收购完成后，分阶段增资不超过2000万元。收购完成后，滕玉杰持有48%的股份，滕玉东不再持有股份。此时，大富科技成为了华微电子的控股股东，华微电子成为了大富科技的子公司。 2014年2月15日，大富科技发布股权转让公告，将华微电子的2.5%股权转让回给股东滕玉杰。以2013年6月末为基准日的资产预估值54.1亿元为基础，估算2.5%股份的转让价格为1350万元。本次交易预计增加大富科技财务报表收益约2.27亿元。 此时，华微电子由大富科技的控股子公司变为参股子公司。; 在会计准则中，因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司的控制权的合并报表处理，要求对剩余股权按照丧失控制权日的公司价值进行重新计量。54.1亿元的2.5%股权为1352.5万元，剩余49.5%股权按公允价值重新估价后约为26.78亿元，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和约为28.13亿元。以2011年7月华微电子净资产总额733.02万元为基准，原持股比例占净资产账面价值381.17万元。此时，因丧失控制权当期的投资收益即为2.77亿元。 这一处理完全符合会计准则要求。但是，如此重大的报表盈利，既不具有持续性、也没有改善上市公司的实际盈利能力。数字游戏。严重影响会计信息的真实性、可靠性。;第四章 非流动资产;持有至到期投资可供出售金融资产; 《企业会计准则第22号 —— 金融工具确认和计量》 金融工具，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。特别的，指非衍生工具。 持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产、可供出售的非衍生金融资产、贷款和应收款项等不应当划分为此类。 可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 ;;;;长期股权投资; 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 对“实施控制”的判断，参照《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，被投资单位为其子公司。 对“重大影响”的判断，指对被投资方有参与决策的权力；通常为联营企业（持股比例约为20%-50%）。 对“合营企业”的判断，参照《企业会计准则第40号——合营安排》规定（持股比例各方相同）。;长期股权投资;长期股权投资;长期股权投资;长期股权投资;例题1：成本法 旺旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2 000 000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺将其确认为长期股权投资，以成本法核算： （1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度现金股利600 000元，并宣布2013年实现净利润2 400 000元。 （2）2015年4月8日，嘟嘟公司宣告分派2014年现金股利，分派金额分别为1 000 000元，或2 200 000元。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。 ;（1）2014年1月1日，取得股权时 借：长期股权投资——嘟嘟公司（成本） 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 ? （2）2014年4月3日，宣告发放现金股利时，按持有比例冲减成本 600000*0.2=120 000 借