第六章重要性与审计风险.ppt

3、评估控制风险 主要评估两方面内容： （1）内部控制的设计是否合理、适当； （2）内部控制的运行是否有效。 4、确定计划检查风险 用数量来表示每一种风险都是十分困难的，因此，审计人员通常以高、中、低来表示他们。计划检查风险可以用下表来确定 情况 可接受的审计风险 固有风险 控制风险 计划检查风险 所需证据数量 1 高 低 低 高 低 2 低 低 低 中 中 3 低 高 高 低 高 4 中 中 中 中 中 5 高 低 中 中 中 （四）确定计划检查风险在审计中的作用 确定计划检查风险的作用是为确定实质性测试的性质、时间和范围奠定基础。 性质 时间 范围 高 分析性复核和交易测试为主 其中审计为主 较少样本 较少证据 中 分析性复核、交易测试，以及余额测试结合运用 期中审计 期末审计 适中样本 适中证据 低 余额测试为主 期中审计和期后审计为主 较大样本 较多证据 风险类别 情况A 情况B 情况C 情况D 可接受审计风险（%） 3 5 8 10 重大错报风险（%） 100 80 60 50 控制风险（%） 100 80 60 50 案例分析：某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况审计风险评价 请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少 （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据的关系 （4）说明审计风险与重要性水平之间的关系 * 学习目的 1、了解重要性的含义及影响因素 2、了解和掌握如何确定重要性水平 3、了解和掌握如何分配重要性水平 4、了解和掌握审计风险的含义、特征和成因 5、了解和掌握审计风险的构成要素及关系 6、了解和掌握计划检查风险的确定 在标准无保留意见的审计报告中:“我们认为，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允的反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量，”这里所说的“重大方面”就是对重要性的强调。 一、重要性概念 （一）重要性的含义 重要性，是指被审计单位会计报表中错误或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性理解： 重要性是根据外部使用者来确定的 重要性的确定需要职业判断 重要性是一个相对的概念 第一节 重要性 （二）重要性的运用范围 （1）计划阶段：在计划阶段运用重要性，是为了确定适当的审计程序的性质和范围。设计的审计程序应该能够查出重大错报，但不应浪费时间去查找那些不会影响审计报告的非重大错报。 （2）完成阶段：在完成阶段运用重要性，是为了评价审计结果。根据是否有超过重要性水平的未调整差异选择审计意见。 重要性的适用范围： 审计人员执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。 审计人员执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。 * * （三）对重要性评估的总体性要求 （1）注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。 （2）根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。 重要性水平越低，所需的审计证据越多；审计项目越重要，所需的审计证据越多。 （四）重要性的意义 提高审计效率 保证审计质量 节约审计成本 审计人员应当合理应用重要性原则 重要性概念的应用 二、重要性的影响因素及其层次 （一）重要性的影响因素 （1）审计业务的性质 对审计质量要求高的审计任务，重要性水平就要低一些 （2）企业的规模 例如：30万元的支出对一个小企业可能是重要的，而对一个经营规模大的企业则可能不重要 （3）错误的性质 对某些性质严重的错误项目可以降低重要性水平，这些错误包括： 舞弊或违法行为导致的错误 有可能设计履行合同义务的错误 影响收益趋势的错误 设计是否盈利的错误 （其他因素：外部经济环境、投资者的风险偏好、事务所的质量控制、审计师性别等） （二）重要性的层次 （1）会计报表层次的重要性 会计报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定会计报表所有重大方面公允的基本界限。 （2）帐户和交易层次的重要性 帐户和交易层次的重要性是指形成会计