第十一章生产与存货循环审计.ppt

第十一章 生产与存货循环审计 本章属于财务报表审计实务部分，是重要的考试章节之一，重点与难点提示如下： 1.了解存货与仓储循环的主要业务流程； 2.表11-2； 3.存货监盘和存货计价测试。 第一节 生产与存货循环的特点 一、生产与存货循环的主要业务流程（P238） 1.编制生产通知单——生产计划部门——“发生”认定 生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。 2. 依据领料单发出原材料——仓库部门——“发生”认定 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。 3. 生产产品（料工费）——生产部门——“发生”认定 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。 4.核算产品成本——财务部门——“发生”认定 （1）生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转； （2）会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 5. 储存产成品——仓库部门——“发生”认定 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。 6. 发出产成品——发运部门——“发生”认定 产成品的发出须由独立的发运部门进行。 第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试 一、生产与存货交易的内部控制（表11-2） 二、评估重大错报风险 三、控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、生产与循环交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 （二）生产与存货交易和相关余额的细节测试 二、存货的实质性程序 （一）存货审计目标（以下为相关认定） 1. 存在 2. 完整性 3. 权利与义务 4. 计价与分摊 5. 列报 （二）存货监盘(P.250) 1. 概念(了解) 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。具体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当检查已盘点存货。 2. 针对的主要是存货的存在、完整性以及权利与义务认定。 3. 存货监盘计划 （1）制定存货监盘计划的基本要求。在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 1）被审计单位存货的特点； 2）被审计单位盘存制度； 3）存货内部控制的有效性。 3．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材P251） （1）与存货相关的重大错报风险 （2）与存货相关的内部控制的性质； （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。 （4）存货盘点的时间安排 （5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制 （6）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点 （7）是否需要专家协助 5．与存货相关的内部控制（教材P251） （1）购货订单：所有交易都已获得了适当的授权与批准； （2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录； （3）仓储：确保存货的接触必须得到管理当局批准； （4）存货领用单：所有存货的领用均应得到批准； （5）生产报告单：所有的生产过程做出适当的记录； （6）发运凭证：所有的装运都得到了记录。 6．存货监盘计划的主要内容（教材P252） （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。 7．存货监盘的程序（教材P253） （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 （2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况 （3）检查存货 （4）执行抽盘 对检查差异的处理： 其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误； 其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误； 其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正； 其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。 （3）存货监盘时需特别关注的问题 ① 存货的盘点范围 ② 特殊类型存货的监盘（教材P255表11-4） （4）存货监盘结束时的工作（教材P255） ① 再