第十一章销售与收款循环审计.ppt

6、确定坏账准备披露是否恰当。 (1)坏账准备计提方法； (2)全额计提坏账准备或计提比例40%时，披露计提比例和原因； (3)不计提坏账准备或计提比例5%时，披露原因和计提比例； (4)已计提坏账准备但又收回，披露收回原因和原计提比例及理由； (5)本期实际冲销的应收款项及理由。 本章小结 本章重点介绍了销售与收款循环的主要业务活动及相关的记录与凭证，并阐述了该循环的内部控制及测试； 针对该循环涉及到的报表项目，分别介绍了主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试程序，学习应结合案例进行理解。 (3) 函证的对象。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： ①大额或账龄较长的项目； ②与债务人发生纠纷的项目； ③关联方项目； ④主要客户项目； ⑤交易频繁但余额较小或为零的项目； ⑥非正常的项目。 (4) 函证的方式。 积极式函证 消极式函证 1.要求 无论是否一致均需回函 不一致才需回函 2.适用 重要项目 ①个别账户的欠款金额较大 ②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 ③内控差、差错多 ④对方可能不重视 一般项目 ①相关的内部控制是有效的 ②预计差错率较低 ③欠款金额小的债务人数量很多 ④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 积极式函证 消极式函证 3.可靠性 较强 相对较差 4.审计成本 较高 较低 5.数量 较少 较多 6.无回函 发第二或第三封函 认为正确 有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：大金额账项采用积极式函证，小金额账项则采用消极式函证。 【案例1】在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（　 ）。（单选题） 　　A.函证很可能无效的应收款项 　　B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 　　C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 　　D.应收纳入审计范围内子公司的款项 答案：B 【例2】对于以下（ ）项目，应当考虑采用肯定式函证。（多选题） 　A.金额大 　B.控制风险高 　C.对方注重商业信用 　D.对应收帐款存在争议 答案：ABD 【例3】对于采用肯定式函证的应收帐款，如果首次函证没有回函，注册会计师应当（ ）。（单选题） A. 采用替代审计程序 B.认为应收帐款可能存在问题 C.再次发函询证 D.认为应收帐款正确 答案：C (5) 函证的时间。 最佳时间应是与资产负债表日接近的时间(1月1日后)，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。 如果固有风险和控制风险估计为低水平可以选择资产负债表日前函证。 (6) 函证的控制。 ①注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 ②因无法投递而退回的信函——分析、研究、处理，查明原因 ③积极式函证方式而没有得到复函——应采用追查程序。 ④如果仍得不到答复——应考虑采用必要的替代审计程序。 如：检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 ⑤注册会计师可通过函证结果汇总表来加以控制。 【例4】在对询证函的以下处理方法中，正确的是（　 ）。 A.在粘封询证函时进行统一编号 B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收 C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所 答案：A (7) 分析函证的结果 。 函证结果差异分析原因可能是： ①购销双方登记入账的时间不同。 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。 ②其中一方或双方记账错误。 ③可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。 (8) 函证结果总结和评价。 ①注册会计师应分析考虑： 过去对内部控制的评价是否适当； 控制测试的结果是否适当； 分析性程序的结果是否适当； 相关的风险评价是否适当等等。 ②如果函证结果表明没有审计差异，且样本的设计和对样本的审计是适当的，可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。 ③ 如果函证结果表明存在审计差异，则应当： 估算应收账款总额中可能出现的累计差错； 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错； 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 例5：开富公司于2007年10月委托立