第十七章利润.ppt

3.企业现有注册资本1000万元，法定盈余公积余额480万元，则可用于转增企业资本的数额为（ ） A.240万元 B.230万元 C.250万元 D.400万元 答案：B 2.某企业2002年出现亏损1400万元，已知2003-2007年已经累积用税前利润弥补了1340万元的亏损。2008年该企业利润总额1000万元，经董事会批准，按净利润（减弥补亏损）提取10%法定盈余公积金。假设原来有100万股普通股，发放股票股利，进行10股送2股，股票面值为1元/股，股票价格为6元/股。 （企业所得税率为25%） 要求：（1）计算2008年所得税，并进行账务处理 （2）计算计提的盈余公积，并进行账务处理 （3）计算发放的股票股利，并进行账务处理 （1）计算08年所得税： 1000×25%=250万元 借：所得税费用 250 贷：应交税费——应交所得税 250 （2）计提盈余公积： （1000-250-60）×10%=69万元 借：利润分配——提取法定盈余公积 69 贷：盈余公积——法定盈余公积 69 （3）发放股票股利 100×20%×6=120万元 借：利润分配——转作股本的股利 120 贷：股本 20 资本公积——股本溢价 100 补充书上分录（属于应纳税暂时性差异） 借：所得税费用 84.375 =337.5x25% 贷：递延所得税负债 84.375 注：该事项同时要调减“当年应纳税所得额”337.5万元，从而减少当年“应交税费---应交所得税”84.375万元。 （2）其他计提了资产减值准备的各项资产　　主要包括：　　①存货　　②应收账款　　③以成本模式计量的投资性房地产等；　●计提的所有减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。 补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异） 借：递延所得税资产 50=200x25% 贷：所得税费用 50 注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”200万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”50万元。 四、负债的计税基础（一）概述　　负债的计税基础　　＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额　　对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额。 （二）三类负债的账面价值与计税基础之间的差异　1.预计负债——两种情况　　●会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。　　●税法规定，有关的支出在发生时税前扣除，因此：计税基础=账面价值---未来税前扣除的金额=0 补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异） 借：递延所得税资产 32.5=130x25% 贷：所得税费用 32.5 注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”130万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”32.5万元。 2.预收账款——两种情况　　（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同：有差异　　●会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。　　●税法：应计入应纳税所得额。　　会计上预收账款有账面价值；税法上本期计入应纳税所得额，未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除，计税基础为零。 补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异） 借：递延所得税资产 200=800x25% 贷：所得税费用 200 注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”800万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”200万元。 补充： （2）会计确认收入与税法确认收入时点相同，账面价值与计税基础相同，会计与税务两者 就无差异。 3.应付职工薪酬　 书上应付职工薪酬超过税前扣除标准此时会计与税务的差异一般属于永久性差异，不属于暂时性差异。　 补充：以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，计税基础为零，要确认递延所得税资产。 　　 注意：书上其他负债，所列举的企业应交的罚款和滞纳金，此时会计与税务的差异一般属于永久性差异，不属于暂时性差异。　　 五、暂时性差异（共四种情况） 资产 负债 账面价值 ﹥计税基础 应纳税暂时性差异（递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 账面价值 ﹤计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 应纳税暂时性差异（递延所得税负债） 注：特殊项目产生的暂时性差异 1. 会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础： 　　——广告费和业务宣传费●会计：计