第十八章特殊项目审计.ppt

第十八章 特殊项目审计 第一节 期初余额审计 第二节 比较信息审计 第三节 期后事项审计 第四节 会计估计（包括公允价值估计）及其披露审计 第五节 非货币性资产交换审计 第六节 关联方及其交易审计 第七节 财务承诺与或有事项审计 第八节 持续经营审计 第九节 错误与舞弊审计 第十节 违反法规行为审计 第一节 期初余额审计 一、期初余额的含义 二、期初余额的审计目标 三、期初余额的审计程序 四、期初余额审计结论及对审计报告的影响 一、期初余额的含义 期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存在的余额 期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 二、期初余额的审计目标 期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报，即期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报 期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 三、期初余额的审计程序 阅读财务报表和审计报告 注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用 实施一项或多项审计程序 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额反映的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，以及会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 四、期初余额审计结论及对审计报告的影响 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，提请被审计单位进行调整或列报 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 如果被审计单位不接受注册会计师的建议，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到恰当的会计处理和充分的列报，且被审计单位不接受注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响 第二节 比较信息审计 一、比较信息的含义 二、审计目标和审计程序 三、审计报告 一、比较信息的含义 二、审计目标和审计程序 三、审计报告 三、审计报告 第三节 期后事项审计 一、期后事项的含义与种类 二、期后事项的审计程序 三、期后事项审计结果的处理 一、期后事项的含义与种类 期后事项 是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，具体包括三种情况 截至审计报告日发生的事项 审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 财务报表报出后知悉的事实 审计报告日一般不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括公司董事会、管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 一、期后事项的含义与种类 一、期后事项的含义与种类 根据期后事项对财务报表的影响不同，可以将期后事项分为两类 资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了证据的事项 资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 二、期后事项的审计程序 对于期后事项，注册会计师的审计目标 获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映 恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的，且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实 二、期后事项的审计程序 三、期后事项审计结果的处理 三、期后事项审计结果的处理 第四节 会计估计（包括公允价值估计）及其披露审计 一、会计估计的含义及审计目标 二、风险评估程序 三、进一步实质性程序 四、评价会计估计的合理性并确定错报 五、披露及审计工作记录 六、会计估计（公允价值会计估计）审计结果的处理 一、会计估计的含义及审计目标 会计估计， 是指在缺乏精确计量手段的情况下，对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，对某项金额采用的近似值 会计估计一般包括 存在估计不确定性时以公允价值计量