14第十四章审计报告.ppt

审计报告(第十四章) 第一节 审计报告概述 一、审计报告的概念和作用 1、审计报告——是指审计人员根据有关规范的要求，在实施了必要的审计程序后出具的用于对被审计事项发表审计意见的书面文件. 2、审计报告的作用： （1）鉴证作用 （2）保护作用 （3）促进作用 二、审计报告的种类 1、按审计主体分类 国家审计报告、独立审计报告、内部审计报告 2、按照审计报告使用的目的分类 公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告 3、按照审计报告的性质分类 标准审计报告、非标准审计报告 4、按照审计报告的详略程度分类 简式审计报告、详式审计报告 三、审计报告的内容 1、标题2、收件人3、引言段4、范围段5、意见段6、注册会计师的签名和盖章7、会计师事务所的名称、地址及盖章8、报告日期 第二节 审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 审计差异按是否调整帐户记录，可分为核算误差和重分类误差。 核算误差——是指企业对经济业务进行不正确的会计核算引起的误差。用重要性原则加以衡量，又把核算误差分为建议调整的不符合事项和不建议调整的不符合事项。 重分类误差——是指企业未按会计制度编制会计报表引起的误差。 （二）编制试算平衡表 二、获取管理当局声明书 管理当局声明书，是被审计单位管理当局向注册会计师提供与会计报表相关各种重要声明的书面陈述，包括书面声明和口头声明。 注册会计师不应以管理当局声明代替能够预期获取的其他审计证据。如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签字，或提供的声明书不可信，注册会计师应考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 三、获取客户律师声明书 律师声明书是客户律师对注册会计师关于期后事项和或有事项函证问题的答复和说明。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对客户叙述的情况不加修正，注册会计师一般应谨慎认为审计范围受到限制，不要出具无保留意见的审计报告。 四、签发审计报告前的复核 这是“三级复核”制度的第三级复核，是在完成审计工作、签发审计报告前由会计师事务所的主任会计师对整套审计工作底稿进行的最终复核。 复核的内容 （1）复核按审计计划预定的审计程序是否全部完成。（2）复核所编写审计工作底稿的充分性。（3）复核审计过程中是否存在重大遗漏。（4）复核审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。 五、与管理当局沟通 1、有关会计报表的分歧 2、重大审计调整事项 3、会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 4、被审计单位所面临的可能危机及其持续经营能力等的重大风险 5、审计意见的类型及审计报告的措辞 6、注册会计师拟提出的关于内部控制等方面的建议 第三节 审计意见的基本类型 注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，发表不同的审计意见，出具不同意见的审计报告。 目前，共有四种基本类型审计意见的审计报告——即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。 一、无保留意见的审计报告 无保留意见，又称肯定意见，是指注册会计师对被审计单位的会计报表予以肯定的意见。 注册会计师经过各项预定的审计程序审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合以下情况时，应当出具无保留意见的审计报告。 （1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已按照独立审计准则计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （3）不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重大事项。 无保留意见审计报告范例 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。 续页 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划并实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面反映了ABC公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）