第十章股份支付.ppt

（3）对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。 【例题·判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。（ ）（2010年考题） 【答案】× 【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。 （4）企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。具体处理如下： ①回购股份时： 借：库存股 （按回购价） 贷：银行存款 ②资产负债表日，按照股份支付协议，确认成本费用： 借：成本费用科目（按授予日公允价值） 贷：资本公积－－其他资本公积 ③职工行权时： 借：银行存款 资本公积－－其他资本公积 贷：库存股 资本公积－－股本溢价 【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。（2012年） A.200 B.300 C.500 D.1700 【答案】B 【解析】高管行权时，甲公司收到的款项＝50×2×6＝600（万元），冲减资本公积－－其他资本公积＝50×2×12＝1200（万元），冲减库存股＝100×15＝1500（万元），行权应确认的股本溢价＝600＋1200－1500＝300（万元）。 会计分录为： 借：银行存款 600 资本公积－－其他资本公积 1200 贷：库存股 1500 资本公积－－股本溢价 300 【例题·判断题】公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（ ）（2011年考题） 【答案】× 【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。 【例题·多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（ ）（2012年考题） A以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理 B在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用 C权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整 D为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日所授予权益工具的公允价值计量 【答案】ABD 【解析】选项C,权益结算的股份支付在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益不再进行调整。 三、可行权条件和条款的修改　　企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付的协议中确定的条款和条件，不得随意变更。 　　在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。 （一）条款和条件的有利修改　　企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：　 （1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工