2016基础税收-3.doc

本章内容　　第一节　所得税的基本内涵　　第二节　企业所得税的基本原理　　第三节　企业所得税的计税依据　　第四节　企业资产的所得税处理　　第五节　企业所得税的计算　　第六节　企业所得税的税收优惠　　第七节　个人所得税的基本原理　　第八节　个人所得税的计算 　　 第一节　所得税的基本内涵 　　一、什么是所得税?　　指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。　　　　二、所得税的分类　　企业所得税：注意增值税与企业所得税的关系　　个人所得税 　　　　三、所得税的特征　　1.所得税是对人税，而非对物税；　　2.所得税为直接税；　　3.所得税制是累进税；　　4.所得税是综合税；　　5.所得税是公平税。 　　 第二节　企业所得税的基本原理 　　一、企业所得税的计税原理　　企业所得税以会计利润为计税依据，并对其按税法口径调整成为应纳税所得额，最终算出应纳税额。　　 　　　　二、企业所得税的计算要点　　 　　　　三、纳税人　　企业所得税纳税人的构成：　　境内成立的法人企业或组织 境内成立的法人企业或组织 境内企业（国有、集体、私营、股份制、外资和外国企业）其他取得收入的组织（事业单位、社会团体、境外主体）■事业单位：农牧、文化、咨询、教育等方面事业单位（如：组织考试收入、出租考场）■社会团体：中国侨商投资企业协会、中国钢铁工业协会等（如：会员费、活动基金） 　　注意：企业所得税主体不包括个人独资企业和合伙企业，因为这两个主体不构成法人。 　　境外成立的企业或组织　　境外成立但活动于境内的实际管理机构　　境外主体在境内设立的机构场所　　有来源于境内所得的境外企业或组织　　针对上述构成，企业所得税纳税人分成以下两类：　　■居民企业：无限的纳税义务　　■非居民企业：有限的纳税义务 居民纳税人 非居民纳税人 （1）境内依法成立的企业（2）在境内有实际管理机构的企业（跨国）对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性控制 （1）境内设立机构、场所（跨国）具体表现为：管理机构、营业机构、办事机构。工厂、农场、开采自然资源的场所。提供劳务的场所。从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。（2）有来源于中国境内所得的境外企业 　　四、征税对象：企业所得　　生产经营所得　　其他所得：如获得捐赠的所得　　清算所得：企业兼并、分立等过程计算的所得　　针对纳税人的不同，企业所得又可以作如下划分： 企业所得 居民企业 来源于境、内外的所得 体现为无限的纳税义务（境内、外） 非居民企业 （1）境内机构、场所来源于境内的所得 体现为有限的纳税义务（境内） （2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得 （3）没有机构、场所的，来源于境内的所得 　　　　五、税率 税率类型 适用主体 基本税率25% 1.居民企业：（1）境内企业；（2）实际管理机构在境内的企业2.非居民企业：?来源于境内、外，且与境内机构、场所有实际联系的所得 低税率20%（实际为10%） 非居民企业：没有机构、场所的，来源于境内的所得 优惠税率20%、15% 小型微利企业国家重点扶持的高新技术企业 第三节　企业所得税的计税依据 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率　　应纳税所得额　　＝会计利润＋（纳税调增项目－纳税调减项目）　　＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 　　　　一、收入总额　　 　　收入确认时应注意两点：　　■权责发生制原则　　■公允价值　　例：2015年2月甲服装厂给职工发放自产丝巾和当月外购的取暖器作为福利，其中丝巾的成本为2万元，同期对外销售价格为3万元；取暖器的购进价格为10万元。该厂发放上述福利应确认的收入是多少。?　　【解析】自产产品用作职工福利，税法上视同销售，按公允价值3万元确认收入；以外购的货物用作职工福利，以外购价格10万确认收入。合计13万。 　　（一）一般收入的确认　　1.销售货物收入　　销售货物收入的一般确认条件（四个条件）　　■商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　　■企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；?　　■收入的金额能够可靠地计量；　　■已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。　　采取以下特殊销售方式时，关于收入金额的确认　　①售后回购：把商品售出后，再把其买回来。 售后回购 符合1中确认条件 例：甲公司把多余的A原料卖给乙公司；不久，甲公司缺少原料，经过沟通，又把卖给乙公司的A原料买回 销售的商品按售价确认收入；回