第四章企业所得税理论与税收筹划实务.ppt

第四章 企业所得税税收筹划 学习目标： 1、了解公司企业、合伙企业、个人独资企业的税务处理差异； 2、掌握收入项目的政策依据及筹划思路； 3、掌握成本费用项目的政策依据及筹划思路； 4、掌握企业所得税税率的政策依据及筹划思路； 5、掌握企业所得税优惠政策的政策规定及筹划思路。       第三节 计税依据的筹划 一、计税依据即应纳税所得额的税法规定 《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 二、收入的筹划 对于企业收入进行税收筹划的方法主要有各项收入的计算方法以及收入时点确认的选择。 1、营业收入的筹划 营业收入的筹划主要涉及收入确认时点和收入计算方法选择两方面，这两方面均会影响所得税负。 （1）销货收入。销货收入的税收筹划应注意以下问题： ① 重点在于销货时点的认定。 ② 有关销货退回及折让，均应取得凭证以免虚增收入。 （2）长期工程收入。长期工程收入的计算方法有完工百分比法（完工进度或者完成的工作量）和全部完工法（工程完工期不满12个月者方适用）两种。究竟采用何种方法为佳，就税收筹划而言，采用全部完工法较为有利。 2．非营业收入的筹划 非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收入及避免调整增加收入。在增加免税收入方面，主要应考虑： （1）资金应投资于国内其他企业，享受减免税优惠； （2）剩余资金购买政府公债。 企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。 【例】 惠达有限责任公司打算2008年用300万元资金进行债券投资，有两种方案可以选择：一是购买票面年利率5.6％的企业债券；二是购买年利率为4.8％的国债。该纳税人企业所得税税率为25％，假定不考虑风险和流动性的差异，从税后收益的角度考虑应如何进行税收筹划。 方案一：购入企业债券。 利息收入＝300×5.6％＝16.8(万元) 税后收益＝16.8×(1－25％)＝12.6(万元) 方案二：购买国债。 利息收入：300×4.8％＝14.4(万元) 纳税分析：由于国债免税，税后收益为14.4万元。在本例中购买高息的企业债券最终效益还不如购买利率较低的免税国债。由此可知，由于国债利息收入免所得税，其收人即等于税后收入。而其他债券只有扣除各种税收以后才是纳税人的最后收益。在税收筹划时必须充分考虑税收征免这个重要因素。 3、投资收益的核算方法的筹划 当企业对外进行长期股权投资时，在会计核算上有成本法与权益法两种方法供采用。会计制度规定：企业在取得股份以后，采用成本法还是权益法要取决于投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度。当超过20％时，应采用权益法；当低于20％，所拥有股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用成本法。但是当公司对外投资处于20％左右时应当权衡，尽量采用成本法，以减轻税负。 两种核算方法对企业收入总额的影响是不同的。采用成本法，在其投资收益已实现但未收回投资之前，投资企业的相应账户“投资收益”并不反映其实现的投资收益的使用情况，也没有反映在当年的收入总额中，无形中减少了当年的收入总额，推延了纳税时间。而采用权益法进行核算时，无论投资是否收回，均反映在“投资收益”账户上，计入当年度收入总额。这样，采用成本法的企业可以将由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为追加投资。 三、税前扣除项目的税收筹划 企业所得税法规定，在计算应税所得额时准予从收入中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 企业加强成本费用支出的筹划管理和控制，不仅可降低成本费用、减少资金支出，提高经济效益，而且可以合理合法地减少企业的纳税支出，取得节税利益。 （一）捐赠的税收筹划 1、政策依据 企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树立良好的社会形象，往往会发生捐赠的行为。捐赠采取的方式不同，抵税的金额也会不同。 依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年