第四章非货币性资产交换.ppt

经济管理学院 中级财务会计课题组 第四章 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换： 是指交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产和非货币性资产 　 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 【例题1·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。 A 可供出售金融资产　　 B 银行本票存款 C 交易性金融资产 　　 D 持有至到期投资 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（补价）。 以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（不含25%）作为参考。 【例题2·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以100万元应收债权换取生产用设备　　B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资　　C.以不含税公允价值为100万元，增值税销项税为17万元的一批存货换取一台设备并支付35万元补价　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取50万元补价 【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元　　B.以公允价值为600万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元　　C.以公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元　　D.以公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 三、非货币性资产交换的确认和计量原则 两种计量基础： 公允价值 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 不具有商业实质 或虽然具有商业实质，但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量。 （一）公允价值 1.该项交换具有商业实质 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同 （2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 （3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 （二）账面价值 不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础。 无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 二、非货币性资产交换的会计处理原则 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 三、不涉及补价情况下的会计处理 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换入资产的入账价值 =换出资产公允价值 +相关税费+销项税额-进项税额 非货币性资产交换损益 =换出资产公允价值-换出资产账面价值 见书例题2 【练习题】A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　A公司换出：固定资产原值150万元；折旧45万元；公允价值105.3万元；支付清理费1.5万元。　　B公司换出：库存商品打印机成本110万元；公允价值90万元；销项税额税15.3万元。假定双方均将换入的资