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《无形资产》国际会计准则对我们的启迪 天津轻工业学院 苏万贵 香港《国际财务与会计》 1998年10月1日，国际会计准则委员会发布了第38号国际会计准则——无形资产。该准则对无形资产的定义、内容、确认、计量、再计量、摊销、减值、退废、处置、披露等诸多方面提供了全面的指导。对照我国关于无形资产方面的有关规定，深感差异颇多。而在全球经济一体化的今天，这种差异应该缩小、应该逐渐消除，故写是文，以对我国无形资产会计改革的思路和无形资产会计准则的建立，略陈管见。 无形资产的特征应明确 什么是无形资产，其基本特征有那些？这是研究无形资产首先遇到的问题，也是必须首先解决的基本问题。我国《企业会计准则》规定：无形资产是指企业长期使用的没有实物形态的资产。当时对资产的定义是：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。由于长期使用、没有实物形态的资产不仅包括无形资产，也包括递延资产，甚至还包括长期投资等等，因而我国《企业会计准则》中关于无形资产的定义就欠严密。同时这个“资产”的概念也值得进一步推敲。2000年我国发布的“或有事项”具体会计准则对资产提出的新定义，就说明了这一点。新定义规定：资产是指过去交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这个新定义增加了资产会给企业带来经济利益的内容，已与国际会计准则中关于资产的定义相接近。 国际会计准则规定：无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。而资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的经济资源。 这一定义，概括了其持有目的以及非货币性、非实物性、可辨认性等特征，从而将其与对外投资、应收帐款、存货、固定资产、递延资产、商誉等区别开来，并且由于它是一种资产，而资产具有可控性、可产生经济利益的特点，因而无形资产同时又具有可控性、可产生未来经济利益等特征。国际会计准则中强调了以下三个特征： 可辨认性。这主要涉及商誉的确认。因为其他的无形资产都是可辨认的，而商誉有的可辨认，有的就不可辨认。国际会计准则指出，无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开来。商誉是不是无形资产？这要具体分析，不能一概而论。企业购买合并中产生的商誉代表了购买者预期商誉将产生未来经济利益而进行的支付。这样的商誉应作为无形资产，而内部产生的商誉则不应确认为资产，因为它不是成本可以可靠计量并由企业控制的可辨认资源。 存在未来经济利益。能不能产生未来经济利益，是应否确认资产也是确认无形资产的一个关键。无形资产引起的未来经济利益可能是销售产品或提供劳务的收入，也可能是成本的节约，还可能是企业使用该无形资产引起的其他利益。如果不能带来经济利益，就不应确认为无形资产，如果过去能带来经济利益，已经确认，现在不能带来经济利益，则现在也应该将其转出，作为费用处理。如专利权，可能因为新技术的出现而变得一文不值。再如版权，可能因为事过境迁，不能带来新的任何收入。因而就应及时地从无形资产帐户转出。 对资源的控制。对于未来的经济利益，如果有权获得，并能约束其他方面获得这些利益，则可以说是对资源实现了控制。控制能力一般因在法庭上可强制执行的法定权利而产生。但这并不是唯一的途径，企业可以利用其他方法来控制未来经济利益。不论采用什么方法，只有能够控制，才属于本企业的无形资产。例如某企业的商标没有注册而被他人冒用，或被他人抢先注册，则该企业就谈不到对这个商标权进行控制，因而就不应是本企业的无形资产。 无形资产的范围应扩大 关于无形资产的范围，1927年美国哈特菲尔德提出：无形资产的涵义是指专利权，版权，秘密制作法和配方，商誉，商标，专营权以及其他类似的资产。同时他承认：这一词句并不十分恰当，但是除了列举其内容以外，确实不易把有形资产和无形资产划分清楚。 1992年我国发布的企业会计准则规定：无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 国际会计准则规定：无形资产通常包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信赖、市场分额和销售权。此外还有商标（包括商标名称和报刊名）等等。 可见，国际会计准则将无形资产的范围大大扩大了。尤其是计算机软件，这是一项日益重要的无形资产。在现实生活中，又已经出现了荣誉权、冠名权、互联网上的域名等一些新的无形资产案例。以域名为例： 注册一个域名不过数百美元，但如行业域名被别人抢注，则要付出几倍或几百倍的代价取得。 按照无形资产的特征，这些也应列入无形资产的范围。从而也说明，如果我们不树立无形资产意识，不明确无形资产范围，不认识各种无形资产的商业价值，不树立全球经济观念，就会在国际经济竞争中失利。我们