2016年第二章存货.ppt

第二章存货 第一节　存货的概念及初始计量 一、内容提要　　本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。　　 二、关键考点　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算；　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。 【知识点】存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；　　2.存货的成本能够可靠计量。 存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本。　 增值税的征税范围：　　①几乎所有的商品；　　②加工、修理修配劳务；　　③运输业、电信业；　　④转让商标权及版权。 （二）不同取得渠道下存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费、装卸费、保险费 ①仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；　　②关税=买价×关税率；　　③进口商品的进项税=（买价+关税）×增值税率17%；　　④合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元，增值税额为34000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税220元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　　A.202560　　　 B.236780　　C.202780　　　 D.236560 『正确答案』A『答案解析』　　原材料的入账成本＝2000×100＋2000＋160＋400＝202560（元）。　　相关会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　202560　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　34220（＝34000＋220）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　236780　　　【拓展】原材料的单位成本=202560÷96=2110（元/吨） （2）商业企业　　商业企业进货费用的三种处理　　①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；　　②先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；　　③金额较小的，也可直接计入当期损益。　　【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。 【2015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（　）。　　A.入库前的挑选整理费　　B.运输途中的合理损耗　　C.不能抵扣的增值税进项税额 　　D.运输途中因自然灾害发生的损失 『正确答案』ABC『答案解析』自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。 　2.委托加工方式　　【委托加工的界定】　　①原材料由委托方提供；　　②受托方收取加工费及增值税；　　③加工后的物资归委托方所有；　　④所加工的物资必须是非金银首饰。 【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：　　①2014年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　 80　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80　　②2014年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；　　借：委托加工物资　　　　　　　　　 　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.7　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11.7 ③2014年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；　　A.计税价格的认定：　　a.市场价格；　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）； 　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：