谨慎性原则与实质重于形式原则的协调运用——新企业会计准则中存货期末计价视角.pdf

2007年第6期 东北师大学报(哲学社枯科学版) No．62∞7 af andSocial Sum 总第230期 JournalNorth∞stNomml Sciences) No．230 Univermty(Philosc4：Ihy 谨慎挂原则与实凌重季彩式原蟊l始协调运震 ——新企业会计准则中存货期末计价视角 胡静波，刘窳萍 (裘北师范走学商学院，吉蝽长春130117) 【摘要]醢着经济的发展，矮济活动日益复杂，经济环境中的不确定性事件越来趟弗，同时复杂的经济 活动也致使经济现象的表现形斌目趟多样化。以投资者为盎体的会计信息使用者～方饼重视与不确定性相 关的风陵信息的提示，另一方面也遒切要求会计信息能反映众业的经济实质。因而，谨慎性原则与实质重于 形式原则的运用成为必然。然而，会计界对两个原则在实务中的具体运用产生了不同的煺解。在此，笔者拟 班簸套冲准则中期柬存货计傍舞铋入点，遥避构造寨侧，瓣述谨壤性琢翌l与实质重子形式艨鄹的强调运是。． ￡荚键词】薪金韭会}}准赠；谨篌缝聚裁；实曩重于形鼗篆癸l；诲谖运是；存货诤徐 【串溪努娄号】F230 [文赫标识码】A 溆鸯编号】1001—6201(2005}06一0092—04 2007年1月起执行的与国际贯例趋同的新会计准则中，谨慎性原则和实质爨于形式原则都被列为 指导会计信息确认计量的基本原则…，在保证会计信息质嫩方面将继续发挥重要作用。本文首先阐明 谨慎性原则与实质重于形式原则的起源及内涵，然后以存货期末计侨为例，分析不斌会计原则指导下的 聚务笼理及其产生懿经济磊暴，袋菇攒明躐篷准备翦话掇旋是两者爨疆运鼹的宠茭薅褒。 一、谨慎能原则与实质重予形贰原则的起源及内涵 谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的一种策略[2]。为了减轻受托责任，对其托 管财产的饺何增值不进行预计，进而形成了受托责任观下的不预计利得、但预计一切损失的谨慎性原 则。进入20世纪80年代以后，隧篱会计目标由受托蠢强媲转向决策有用波，对谨慎性原则不预计载 褥壤i联诗一韬攫失簸委形痰夭爨秘密准备懿援舞妥溅激爨。谨慎经懿菰瑾耱悫濒棱会诗技韭匿侮或 准弼制定税梅重薪事视。美毽静黼在财务会计概念公告(SFAC)第2号中就裙确地撞击：“稳键健 表示对经蓠环境中不确定性的审慎处理。如果对未来收支事项存在两种相同的可能性，稳健性要求选 择相对稳定的预计。……但是，财务报告中的稳健性不墩等同于有意或一贯地低估净资产和利润。叫” 我们可以归纳出谨慎性原则的内濑：面对商业环境中固糟风险和不确定性，要谨慎性低估企业净资产账 面价值；对蒯褥和损失进行不对祢悭处理，Bp对利得的确认比对损失的确认要求祷更离的证据。 实壤熬子形式原烈一般认为焚藏瀑于荚垂，是显承“冀实公允”残豹一个爱鬟鬻豹基本穰念，其摄撬 手荚嚣俦缝懿哥撰洼窝案爨法之巾。毽无透珐条还楚粼铡孛薛勰范都是锌瓣一般静、经常往静经济滔 动的。然掰社会经济的发展和进步，导致经济活动的创新不断出现时，总有部分特殊的经济括动的其体 安排游离予现有的法律框架之外。因此法律条文的制定总是滞后于经济活动的创新和发展。由此可 见，经济滔渤实质很可能超出法律形式所表现的范围，或者现有的法律形式无法真实地反映经济活动的 【收稿日辩】2007—09—15 【怍毒赫彳}】胡静渡(1970一)，男，吉林枝褰夭．束jE矫范大学院商学院辩教授，吉蒜夫学经济学院博_土研究蹙；捌盘萍(1982一}+女， 蒜建汪齐弃略承^，东蘸帮藏天拳囊学藏疆圭藓究生。 ·92· 万方数据 实质。美国会计鹰测委员@(APB)1970肇发布的第心号公告——基本概念与会计原则中就曾指出，财 务会诗应该强调交荔或事壤粒经济实爱，瓣不论交象凌事褒静法簿影式是番与其经济实菠耦骜14】。囊 此可见。实质重乎形式原则的内涵是强调～种选择，ifii且是一种翼有明显倾向性的选择，郗就是在察成 和形式之间偏重予实质而不怒形式。 =、案铡构造及不同会计原翊