金融行业营业税相关规定.pdf

金融行业营业税政策规定 一、基本规定 （一）纳税时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当 天。 （二）申报时间 金融业务按季纳税，季度终了次月15 日内申报缴纳税款。 （三）代扣代缴营业税 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 二、营业税计算 营业税的计算比较简单，用计税额乘以5%就算出来了。那么首先要明确征税范围，在确定 征税范围之后，重点是掌握计税依据,就能正确计算营业税。 （一）金融业征税范围 1、贷款：是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金和转贷。 （1）自有资金贷款：是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用的行为， 属于一般贷款，计税依据是以利息收入全额为营业额计税。（财税字[1995]79 号文 （2 ）转贷：是指转贷外汇业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额征收营业税。 转贷外汇业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业。（财税字 [1995]79 号文）如：中国银行。大家看下面这个例子，是按全额征税还是按差额征税。 2、融资租赁：是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务，以其向承租者收取的 全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、 安装费、保险费等费用。（财税字[1997]45 号文）（省工行，对下属省、市分行融资租赁。） 营业额的确定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事 融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的 出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、 运杂费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。（财税[2003]16 号第三条 第十一款） 3、金融商品转让：是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。 非货物期货是指商品期货、贵金属期货以外的期货、如外汇期货等。 计税依据： ①外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（《营业税暂行 条例》第五条） ②金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价 减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去 股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。（财税[2003]16 号第三条八款） ③金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同）可在同一会计年 度末,将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果 汇总计算应缴的营业税税额小与本年已交纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税， 但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。（财税[2003]16 号第三 条第九款） 对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或非货物期货,不征营业税. (1) 转让外汇。外汇是指以外币表示的用于国际结算的一种支付手段.住要包括:可自由兑换 的外国货币,如美元、日元、英镑等.我国从事外汇买卖的单位,主要是人民银行的外汇调剂中 心及其他企事业单位和个人. (2) 转让有价证券.是指有价证券的交易.有价证券包括三类,商品证券、货币证券及资本证券. 商品证券是指表示商品所有权的证券,如提货单等;货币证券是可以代替货币使用的证券,如 支票、汇票等。我们这里讲的有价证券主要是指第三种—资本证券, 即表示投资者对收益请 求权利的证券,包括股票和债券两种。 A 、金融机构从事证券业务的方式又分为三种: ①自营证券业务,是指金融机构作为证券自营经纪人,为获取证券买卖的利益而在证券市场上 进行的买卖行为。属金融商品转让的征税范围;(按差额征税) ②代理证券业务,是金融机构作为证券代理经纪人,受客户委托,在市场上代客户发行、兑付、 买卖和保管证券的行为。除包销外,其余按金融经纪业征税。 ③其他证券业务,是金融机构从事的除自营和代理以外的与证券业务有关的经济行为，包括 买入返售证券业务、卖出回购证券业务、证券贴现业务、为客户进行股票过户等签证手续。 B、这里讲一下包销方式。包销方式：分为余额包销和全额包销。余额包销在发行期内与代 销方式相同。但发行期结束后，尚未售出的证券，由受托方买进后继续出售，属转让证券的 征税范围。余额包销方式，是金融机构以合同规定的价格代销或承购证券，