中西方非营利组织会计核算模式比较.docVIP

中西方非营利组织会计核算模式比较 摘要：伴随着会计核算模式的不断改革，我国事业单位的会计核算模式得到了广泛的关注。当前，我国事业单位尚属于非营利性组织，会计核算模式区别于企业等营利性组织。社会越发展，事业单位会计核算的地位与作用表现的就越明显。西方国家非营利组织的发展历史悠久，在管理上走在了我国前面，对比西方非营利组织会计与我国事业单位会计的异同，对加强我国事业单位会计管理大有益处。探讨中西方之间的差异，找出我们的不足，通过西方国家的先进经验加快我国事业单位会计核算的发展步伐。 我国事业单位会计概括起来具有三方面的特征：一是公共性特征，以公共事务为基础进行会计核算；二是非营利性，不以营利和资本增值为目的；三是具有一定的财政性，资金的主要来源依靠国家的财政专项拨款。 在西方国家，被大家一致认可的非营利组织会计基本特征是由美国两位教授提出来的。一是组织不是建立在以获利为动机的基础上，通常情况下也无需缴纳所得税；二是不存在可转让或抛售的权益份额；三是财务资源的供给者不一定能获得回报；四是它们的政策制度和相关经营决策是由指定的管理委员会投票做出的。 我国《事业单位会计准则》将事业单位会计要素划分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五类，并由此确定了“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的会计等式。 西方非营利组织的会计等式为：“资产减去负债等于基金或净资产”以太“收入减去支出等于溢余或损失，其包含的会计要素比较全面，内涵丰富。 我国事业单位会计既承认“结余”这一事实，但又不确定结余这一会计要素，不及西方非营利组织会计那样恰当合理。 当前在我国事业单位会计核算中，采用的是单一会计主体模式。将事业单位中所有的财务来源作为一个会计主体，构成预算会计的一部分。总预算会计处于主导地位，预算会计起辅助作用，采用三级核算模式。下设资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素，净资产科目下设置事业基金和结余以及专用基金和非流动资产基金。这种会计模式将事业单位视为独立的会计主体，便于对其的财务资源进行统一核算管理，但目前尚未形成系统的限定性与非限定性资源的核算监督体系，不适应我国事业单位多种所有制并存的局面。 西方非营利组织将外部捐赠作为其主要资金来源，部分为政府拨款。作为资金的捐赠者往往会提出一些条件对资金的用途加以限定，非营利组织就相应的承担了一定的受托经济责任。为了掌握资金用途，在英美等国家纷纷采用了复合会计主体模式，是将资金来源按照基金种类进行划分，每一个基金都被看成一个会计主体，报告主体是整个非营利组织。这种模式可以有效掌控资金是否按照限定用途使用，强化资金管理，但同时如果基金种类过多，每项基金各自循环，无疑将会计科目和会计报表复杂化。 我国事业单位会计报表体系是由主要报表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成。主要报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表等。 西方非营利组织会计报表体系由资产负债表、收支余额表、职能费用表和财务状况变动表组成。资产负债表反映的是某一组织在某一特定时日所拥有的经济资源、负担的债务及净资产（基金余额）。收支余额表是反映某一组织在一定会计期间内发生的收入、费用或支出、溢余或损失的总额及收大于支的结余或者支大于收的亏空，并进而计算由此引发的基金余额变动情况的报表。职能费用表是反映某一组织按职能划分的各费用项目的当期累计发生数的报表。财务状况变动表则是以现金或约当现金等为基础编制的，反映某一组织在一定会计期间内现金的变动结果及原因。 资产负债表是中西方会计共同要求编制的会计报表，但它们编制的理论依据即会计等式却不同，进而导致它们具有不同的结构：西方非营利组织会计资产负债表的理论依据是“资产＝负债＋基金余额或净资产”，报表的左方是资产，右方是负债和基金余额或净资产，报表中还包括收入或支出项目；而我国事业单位会计资产负债表的理论依据则是“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”这一会计等式，报表的左方是资产部类（包括资产和支出），报表的右方是负债部类（包括负债、净资产和收入）。此外，我国事业单位会计的收入支出表和基建投资表相当于西方非营利组织会计的收支余额表和职能费用表。我国没有财务状况变动表，在这方面不及西方非营利组织会计那样全面系统。  借鉴西方国家经验，依据单位活动的目的不同进行划分。明确各类别会计核算目的，并依据会计核算的特点进行规范，以满足会计信息使用者的不同需求。 20 世纪 80 年代以来，为摆脱财政困境，西方各国政府开始把注意力从资源分配转移到成本核算和控制。我国应积极探索建立政府成本管理系统，主要包括：寻找成本驱动因素，按驱动率分配管理费用；运用价值工程对政府项目和流程进行分析，寻找较低成本的项目和能减少执行特定任务成本的途径；恰当的制定和公正地实施支出上限，既施行目标成本控制以及将成本同绩