第五章 资源税会计.ppt

第五章 资源税会计  制作:铜陵学院会计学院 税务会计 资源税会计 资源税会计 资源税会计概述 资源税应纳税额的计算及会计处理 资源税及资源税的征税范围、资源税的税目与单位税额、资源税的税收优惠政策 资源税的计算、资源税的会计处理、资源税的纳税申报 第一节 资源税会计概述 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。资源税是对自然资源征税的税种的总称。一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 一、资源税及资源税的征税范围 第一节 资源税会计概述 资源税税目税率表 税　目　 税　率 一、原油　 销售额的6%-10% 二、天然气　 销售额的6%-10% 三、煤炭　 销售额的2%-10% 四、其他非金属矿原矿　 普通非金属矿原矿　 每吨或者每立方米0.5-20元 贵重非金属矿原矿　 每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿　 每吨2-30元 六、有色金属矿原矿　 稀土矿　 每吨0.4-60元 其他有色金属矿原矿　 每吨0.4-30元　 七、盐　 固体盐　 每吨10-60元　 液体盐　 每吨2-10元　 第一节 资源税会计概述 自2015年5月1日起，稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。轻稀土按地区执行不同的使用税率，其中，内蒙古为11.5%，四川为9.5%，山东为7.5%；中重稀土资源税适用率为27%；钨资源税适用率为6.5%；钼资源税适用税率为11%。 二、资源税的税目与单位税额 第一节 资源税会计概述 （一）减税、免税项目 资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目比较少。 1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； 2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税； 3.铁矿石资源税减按40%征收资源税； 4.尾矿再利用的，不再征收资源税； 5.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。 三、资源税的税收优惠政策 第二节 资源税应纳税额的计算及会计处理 （一）从价定率计税方法 　　 应纳税额 = 销售额 × 税率 （二）从量定额计税方法 应纳税额 = 课税数量 × 单位税额 一、资源税的计算 第二节 资源税应纳税额的计算及会计处理 企业交纳的资源税，通过“应交税费——应交资源税”科目进行核算。该科目贷方反映企业应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或允许抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应交而未交的资源税税额。与其对应的科目是“营业税金及附加”以及成本费用科目。 二、资源税的会计处理 第二节 资源税应纳税额的计算及会计处理 （一）企业销售应税产品的会计处理 　　月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录： 　　借：营业税金及附加 　　　贷：应交税费——应交资源税 　　企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录： 　　借：应交税费——应交资源税 　　　贷：银行存款 二、资源税的会计处理 第二节 资源税应纳税额的计算及会计处理 （二）企业自产自用应税产品的会计处理 　　对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即： 　　借：生产成本 　　　　或制造费用 　　　贷：应交税金——应交资源税 　　企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录： 　　借：应交税费——应交资源税 　　　贷：银行存款 二、资源税的会计处理 第二节 资源税应纳税额的计算及会计处理 （三）收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理 　　为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记： 　　 借：材料采购 　　　 贷：现金 　　 　　 或银行存款 二、资源税的会计处理 第二节 资源税应纳税额的计算及会计处理 按代扣代缴的资源税税额，记： 　　 借：材料采购 　　　 贷：应交税金——应交资源税 　　 企业按规定缴纳代扣的资源税时： 　　 借：应