第四节 固定资产后续支出的核算.ppt

企业财务会计 * 企业财务会计 第七版 　 * （一）条件 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 该固定资产的成本能够可靠地计量 同时满足 两个条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 （二）内容 企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等，一般属于此类。符合条件的固定资产大修理费用，也属于资本化的后续支出。 分类：资本化的后续支出和费用化的后续支出 含义：固定资产在使用过程中发生的更新改、扩建改良、维护修理等费用和支出 固定资产后续支出 第五章 * 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 （三）自有固定资产更新改造、装修工程等的账务处理： 1．固定资产转入工程（更新改造、装修等）时： 借：在建工程——××工程（账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产——生产经营用固定资产等 （账面原值） 2．发生后续支出时： 借：在建工程——××工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 3．回收残料，取得变价收入： 借：银行存款等 贷：在建工程——××工程 第五章 * 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 4．工程项目完工，达到预定可使用状态，结转工程成本： 借：固定资产——生产经营用固定资产 (原账面净值+资本化后续支出-回收残料变价收入) 贷：在建工程——××工程 举例见教材103-104页[例5-11]。 第五章 * 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 （四）固定资产大修理费用 固定资产修理费用实际工作中一般分为大修理和中小修理两大类，其中符合规定条件的大修理费用属于资本化支出，而不符合规定条件的大修理费用和中小修理费用均应列为费用化的后续支出。 1.资本化大修理费用的两个条件： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 修理支出：进行固定资产大修理发生的实际支出 第五章 * 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 （2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 第五章 修理后的结果 延长使用寿命：属于更新、改进、提高 时间标准：2年以上 时间：是取得时 计税基础：固定资产入账价值 计税基础50% 50%以上：全额较大 同时符合上述两个条件：列为固定资产资本化后续支出——通过“长期待摊费用”账户核算 不能同时符合上述两个条件的修理支出，则为中小修理，予以费用化。 * 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 2.资本化大修理费用的账务处理： 第五章 通过“长期待摊费用”账户核算 发生 一般是发生时直接计入 不计入“固定资产”账户 直接支付的：借：长期待摊费用——XXX 贷：银行存款、库存现金等 内部转账形成的：借：长期待摊费用 贷：原材料 应付职工薪酬等 注：领用库存材料不必考虑“进项税额转出” * 第四节 固定资产后续支出 一、资本化的后续支出 第五章 摊销 期限： 举例见教材104页[例5-12] 尚可使用年限（修理后） 修理完成后 摊完为限 借：制造费用（车间固定资产大修理费用） 管理费用（厂部固定资产大修理费用） 销售费用（未设销售机构固定资产大修理费用） 贷：长期待摊费用——XXXX 列支： 根据其受益对象计入相关资产的成本或当期损益 * 第四节 固定资产后续支出 二、费用化后续支出 （一）条件 不符合资本化条件的后续支出 （二）主要内容 ①不符合资本化条件的固定资产大修理支出； ②固定资产中小修理支出； ③固定资产维护保养支出等 （三）主要账务处理 费用化后续支出均应在发生时根据受益对象进行列支。 第五章 * 第四节 固定资产后续支出 二、费用化后续支出 注意：小企业固定资产修理费与执行《企业会计准则——具体准则》企业固定资产修理费核算上的区别： 后者：①修理费不划分大修理与中小修理； ②车间固定资产的相关费用也是列当期损 益，计入管理费用。 第五章 * 第四节 固定资产后续支出 二、费用化后续支出 借：车间费用（车间固定资产的） 管理费用（厂部固定资产的） 销售费用（专设销售机构的固定资产的） 贷：银行存款、库存现金