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管理会计学-(第五版).ppt

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管理会计学-(第五版)

造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后,首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施;其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确;最后是重新考虑企业的宗旨。 “推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验,体现了对什么问题的思考? 基于企业战略的管理会计 战略管理会计(Strategic Management Accounting,SMA)是管理会计与战略管理相结合的产物,是为企业“战略管理”服务的会计。 管理会计与战略的结合,拓展了管理会计的范围:从全局出发,着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。 西蒙于1981年在《战略管理会计》中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比,收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。 战略管理会计研究的主要内容包括:市场份额的评估;战略预算的编制;竞争地位的变化研究(以企业现状为起点,改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响)等等。 Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息,更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程,研究在其生命周期中,本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”,以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。 参考观点1 之后,Willson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法,它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围”。 参考观点2 经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善,初步形成了“战略管理会计”的基本概念,即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息,并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计”。 共识 20世纪80年代末,西方会计界人士提出,既然战略管理会计源于企业战略管理,那么,不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。 1987年,西蒙以调查问卷的形式,访问了防卫者(低成本战略)和开拓者(高差异战略)。 他发现在持防卫者战略的企业中,战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制,而是侧重于研究影响战略的不确定因素,如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响; 调查1 在持开拓者战略的企业中,战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量,对成本的控制则比较疏松。 1989年,杉克调查的显示: 在持低成本战略的企业中,战略管理会计侧重于使用传统管理会计,用标准成本评价部门业绩,用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础,力求完成预算目标,并重视分析竞争对手的成本。 调查2 当然,随着适时制生产系统(JIT)的建立,作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中,从而成为战略管理会计的一项重要内容。 在持高差异战略的企业中,战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析,认为市场营销是企业成功的关键因素,而预算控制和标准成本则放在次要位置。 从以上的分析不难看出,战略管理会计是与企业战略管理密切联系的,它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息,并据此来协助企业管理层确立战略目标、 进行战略规划、评价管理业绩。 1.3 管理会计的基本理论 1.会计实体假设 2.持续运行假设 3.会计分期假设 4.货币时间价值假设 5.成本性态可分假设 6.目标利润最大化假设 7.风险价值可计量假设 管理会计的 基本假设 围绕什么是管理会计的对象,国内理论界基本形成以下几种观点。 管理会计的对象 通过现金流动,可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来,进行统一评价,为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面,这两方面在数量上和时间上的差别,最终会影响企业的经济效益。 现金流动论 现代管理会计的基本内容,包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面,而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法,并能贯彻始终。 价

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