纳税评估案头实践与探索.doc

纳税评估案头分析的实践与探索 吴利锋 纳税评估是在当前“信息管税”税收征管模式具有重大深远税收管理的行为，主要是围绕着对比分析数据、税收风险识别与排序、税收风险应对及评估结论，围绕着对比分析数据工作即案头分析，是整个纳税评估工作的重中之重，直接影响着纳税评估的质量。案头分析是通过对静态数据的比较分析找出疑点，是整个纳税评估的核心。 在整个纳税评估的过程中，分析——判断——获取的涉税信息——进行专题事项调查，再分析——再判断——进一步获取的涉税信息——进一步进行专题事项调查是一个交叉往复的过程，案头分析阶段，分析的越详尽，估计的越充分，计划的越周密，会在一定程度上减少交叉往复的过程。 目前，我们开展纳税评估案头分析工作盲目选择评估对象，准确性低；跳过案头分析程序，直接进入实地核查，忽视疑点分析；不知案头分析要分析什么；该怎样开展分析。那么，案头分析的切入点是什么？标准是什么？数据对比分析的标准又是什麽？这一系列问题都直接影响到纳税评估案头分析的作用和效果。而切入点、标准等既是“各类指标”，充分重视“各类指标”，深入认识“各类指标”，准确把握“各类指标”，是纳税评估工作案头分析的关键。因此，如何进行案头分析，案头分析具体把握些那些重点，也就成为整个纳税评估的核心。 一、案头分析的前提确定纳税评估对象 根据上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，税收机关掌握的评估对象经济类型、生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等及在“一户式”存储的评估对象各类纳税信息资料相关的数据，信用等级等以及与评估对象申报纳税相关税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，评估对象申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求评估对象提供的其他相关资料，根据各类税收分析监控指标设定的税收风险预警。 确定纳税评估对象的方法： （1）依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，要将对本地区总体税负影响较大的行业作为纳税评估关注的重点。将关注的重点行业中对行业税负产生重大影响的企业作为纳税评估的对象。 （2）依据税收机关掌握的评估对象经济类型、经营规模、信用等级等基本信息以及与评估对象申报纳税相关的其他信息。将税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下作为纳税评估的对象。 （3）依据税收监控分系统设定的预警指标值将预警值项目较多、预警次数出现较为频繁和一定期间内连续预警的评估对象作为纳税评估的对象。 （4）通过日常巡查、巡管或税源监控发现的异常纳税企业是筛选评估对象。 二、案头分析的基础是如何采集数据 纳税评估案头分析数据采集主要源于：评估对象征管信息，评估对象财务会计及内控信息，第三方信息，其他信息。 （一）评估对象征管信息 采集纳税信息资料相关的数据、税务登记表和税收管理员日常采集的信息，主要了解企业的企业的评估对象类型、生产经营规模，机构设立情况，企业所得税征收方式，适用会计制度，是否建立内部控制制度，执行是否有效，财务核算是否规范，财务人员业务素质高低、生产经营的范围、主营的项目、组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，注册资本及注册资本的构成、主要产品的生产工艺流程，从业人员的情况、银行基本帐户等，确定下一步进行数据采集、专题事项调查和通过第三方获取信息的内容和方式。 采集征管系统个税软件系统、企业上传的各期财务报表等得到的相关数据主要了解评估期内各税纳税税款缴纳的基本情况，分析有无异常变化进行分析对比了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如营业税计税收入是否与所得税申报的主营业务收入是否一致，营业税与城建税、教育费附加等相关数据是否相关，个税缴纳情况是否异常等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。 对征管系统中发票领购情况的分析，结合企业开出的各类发票的分析，可以了解企业使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况及企业服务经营情况等信息，经过分类筛选和分析，可以发现企业对不同对象在价格方面是否存在差异，企业的经营方式是否符合常规，是否有在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。可以通过由企业提供合同及第三方了解的情况等做具体细致的分析。 （二）评估对象财务会计及内控信息； 1、会计信息。采集各会计科目（至最后一级明细）的发生额，可通过评估对象科目余额表取得。 会计科目（至最后一级明细科目） 期初余额 贷方累计发生额 借方累计发生额 期末余额 2、内部控制信息 可通过对评估对象生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当前数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测各类指标的合理程度及评估对象的实际纳税能力。 采购管