企业的法定资产损失残值如何计价扣除.docxVIP

企业的法定资产损失残值如何计价扣除国家税务总局颁发新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》对资产损失分为两大类进行申报扣除。办法第三条规定，企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置转让资产，但符合本办法规定条件计算确认的损失（简称法定资产损失）。也就是说，法定资产损失如有残值无论是否处置转让只要符合条件的均可申报税前扣除。企业的存货报废、毁损、变质、损失，固定资产报废、毁损损失等这部分资产虽无使用价值，但它的废旧物料大都有变卖出售或修复自用价值。办法规定应扣除残值后的损失方可申报扣除。上述损失大多企业年度清产时未能及时处置、转让，依据本办法规定此项损失可以申报扣除。残值如何计价扣除，就存在一个评估残值价问题，对此笔者提出个人的浅见。一、残值计价主体及依据新的管理办法变化之一是：资产损失由审批制改为申报备案制，那么它的申报主体就应是企业。企业自行对残值计价扣除。但涉及到应有专业技术部门和中介机构鉴证的项目，应对残值计价是否合理适当签署意见。废旧物料的计价应以现行价为评估依据。即：按当期同类废旧物资收购部门的收购价计价。无收购价的按约当量法折算数量，以购进单价确认残值金额。二、账务处理办法第四条规定，法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料的该项资产已符合法定资产损失条件，但会计上已作损失处理的年度申报扣除。会计处理应是资产损失全过程的核算。存货与固定资产的残值，无论是以后出售或自用，均应按上述方法依据评估计算残值价，先扣除残值后再计算实际损失额申报扣除。1.存货损失会计处理存货残值收回自用的按库存材料入账，待以后出售的计入待处理物资账户。借：原材料（待处理物资）-------（残值价）营业外支出-------（损失金额）贷：材料（成品）------（账面金额）2.固定资产损失按资产清理程序结转处理 。借：材料（待处理物资）-------（残值价）营业外支出-------（损失金额）贷：固定资产清理3.资产损失涉及到增值税进项税转出的按规定作账务处理，税额与资产损失一起作损失处理。建议：管理办法实施细则的制定，应将资产损失残值计价依据方法、账务处理予以细化明确。 修武云台税务师事务所 贾铁印 2011年10月25日