会计长期股权投资后续核算方法.doc

注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结 ?一、长期股权投资的成本法（一）适用范围：　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。具体为：20%＞持股比例＞50%。注意，通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。??对于成本法的适用范围，如果题目条件给的特别明显，一般是按照持股比例进行确定，而对于形成控制的判断，显得有点特殊，我们要从形式上判断是否形成控制。（二）成本法的核算1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。这里是不管有关利润分配是属于投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配，均按享有的部分确认为当期的投资收益。（2）分红时的账务处理　　①宣告时：　②分放时：　　借：应收股利借：银行存款　　　　贷：投资收益贷：应收股利值得注意的是：1、成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，并不调整长期股权投资的账面价值。2、被投资单位实现净利润时，不做账务处理，只有宣告分派现金股利或利润时才做处理。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 ? ? 二、长期股权投资的权益法（一）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。具体为：20%≤持股比例≤50%。（二）权益法的核算首先要明确，长期股权投资下设三个二级明细科目：长期股权投资－投资成本? ?? ???－损益调整? ?? ???－其他权益变动1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。即投资成本小，却获得较大的投资收益，可视为被投资方的捐赠。先确认初始投资成本：　　借：长期股权投资－－投资成本　　　　　贷：银行存款　　再将差额作如下处理：　　借：长期股权投资－－投资成本　　　　贷：营业外收入 ? ? ? ? ?  ? ? ? ? ? 2.投资损益的确认投资企业在被投资方发生下列情况时，计入损益调整明细科目：（1）当被投资单位实现净利润时；（2）被投资方发生亏损时；（3）被投资方各项可辨认资产的公允价值与账面价值存在差额；（4）发生顺流交易或逆流交易；（5）被投资单位宣告分派利润或现金股利时；（1）当被投资单位实现净利润时投资企业按享有的被投资方实现的净损益份额，确认投资收益并调整长期股权投资账面价值，具体分录如下：　　借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的净利润×投资方的持股比例）　　　　贷：投资收益（2）被投资方发生亏损时　　投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　?对于其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。①投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　首先，减记长期股权投资的账面价值。　　其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。　　第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预