达标不申请一般纳税人认定风险大.pdf

来自中国税务报 2013年10月 问题的提出 小规模纳税人和一般纳税人的增值税计征方式和税负不同，纳税人在年销售额 超过小规模纳税人标准后，不申请一般纳税人资格认定，一旦被查出，将付出 巨大的代价。 一、身份认定缘何“老大难” （一）在增值税实务中，纳税人身份的认定一直是“老大难”问题。随着“营 改增”试点的推行，这个问题再次引起广泛关注。 （二）根据国家税务总局发布的数据，截至8月1日，22个“营改增”新试点省 （区、市）确认交通运输业纳税人307756户，其中一般纳税人25109户，一 般纳税人仅占8.15%；部分现代服务业纳税人420717户，其中一般纳税人 45014户，一般纳税人仅占10.69% 。 （三）为什么一般纳税人占比低？ （1）主要原因是一般纳税人认定标准较高； （2）按规定，纳税人试点前年销售额满500万元，才会被认定为一般纳税人。 但这不是全部原因； （3）除了“营改增”试点纳税人外，工业、商业类一般纳税人的认定标准 并不高：工业类纳税人年应征增值税销售额超过50万元，商业类纳税人年应 征增值税销售额超过80万元就要申请一般纳税人认定。 （四）一些纳税人坦言，其实际年销售额（营业额）早就超过了一般纳 税人认定标准，但并未申请一般纳税人认定。原因有二： （1）升格为一般纳税人后，不仅税负会增加，纳税也比较麻烦； （2）其向税务机关申报的销售额（营业额），仅是开票部分的营业收入， 税务机关并不掌握其真实营业收入。出于侥幸心理，就没有申请一般纳 税人认定。 （五）我国对增值税纳税人按不同标准进行分类管理，并实行不同的征 收和管理方式： （1）从制度设计上看： A. 一般纳税人实行进项抵扣制度，按照规范的增值税计算方法，即销 项税额减去进项税额的方法纳税。一般纳税人涉及较为复杂的销项税额 和进项税额的计算。 应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额； B. 小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项 税额，征收率为3%。 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。 （2）从管理成本上看： 一般纳税人和小规模纳税人由于税收征管的差异，管理成本也存在不同； 要达到按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提 供准确税务资料的要求，就需要配置财务人员，或者聘请中介机构代理记账、核算， 无疑会增加支出。这也是一些小规模纳税人不愿变为一般纳税人的一个原因。 二、达标而不认定，将面临很大风险 （一）不管一般纳税人和小规模纳税人二者在税负、管理上存在什么差别，由于 我国对一般纳税人实行强制认定制度，纳税人销售额（营业额）超过小规模纳税 人标准而不申请认定，就违反了税法规定，会面临很大风险。一旦被查实，将付 出巨大代价。 （1）首先，税负畸高难以承受。 增值税暂行条例实施细则规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申 请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得 抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 按这种方式纳税，纳税人很难承受。因为不得抵扣进项税额，纳税人的税负就是 征税税率，比如17%、11%等等，与原来的3%相比，增加了好几倍；与同行业 相比，也高出很多，是无法承受的。 （2）其次，可能面临巨额的补税、罚款和滞纳金。 现实中，少数纳税人为了规避成为一般纳税人，往往采取销售收入不入账，或 者虚设机构分解营业收入等手段，使企业滑入偷逃税的深渊，付出了惨重的代价。 （二）少数长期按小规模纳税人缴税的企业，在税务检查中被发现其实际销售收 入早就达到了一般纳税人认定标准。 举例：某地税务机关在税务检查中发现，一家商业小规模纳税人采用销售货物不 开发票，以及用“大头小尾”开票方式隐瞒销售收入，其2011年度申报的销售 收入为75万元，但实际销售收入为200万元。对该企业该如何处理？其涉及补税 额的计算和少缴增值税的处罚两个问题。 （1）在这类案件的处理上，目前没有统一的规定。有的税务机关规定，应按照 3%的征收率计算该企业2011年应缴的增值税，减去其已缴纳的增值税，差额即 为应补税额，并以此确定偷税数额和处罚办法。 举例：广东省国税局2008年发布关于增值税小规模纳税人查补税款适用税率有 关问题的通知，规定在国家税务总局未有明确规定之前，无论税务机关是通过实 施税务检查，开展纳税评估，还是纳税人自查补税，发现小规模纳税人隐瞒销售