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Taxation of Multinational Corporation Zhang Rui E-mail: hustzr@163.com Chap 11 International Anti tax avoidance Overview Anti tax avoidance rules Transfer pricing Tax havens Abuse tax conventions Thin capitalization International Anti tax avoidance 加强和完善税收立法 在税法中制定反避税条款 加强税收征管 加强纳税申报制度 明确举证责任 加强税务调查和税务审计 提高税务人员的素质 积极开展反避税的国际合作 Transfer Pricing 转让定价税制 转让定价税制是指各国在实践中针对转让定价所采取的种种税收措施 英国 1915 美国 1954 《国内收入法典》第482节 20世纪80年代以后，西方国家 20世纪90年代开始，发展中国家 Transfer Pricing 关联企业的判定 管理、控制和资本 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制和资本， 在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务管理不同于独立企业之间的关系。因此，由于这些情况而没有取得的任何利润，可以记入该企业的利润内，并据以征税。 An enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or The same persons participate directly of indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State, and in either case conditions are made or imposed between the two enterprise in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions,have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly. 我国税法中关联企业的判断 《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》 《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》 关联企业是指企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织： 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接拥有或者控制关系； 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 其他在利益上相关联的关系。 《特别纳税调整实施办法（试行） 》 Transfer Pricing——关联企业的判定 (一)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上 (二)直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的； (三)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的； (四)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的； (五)企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权,专有技术等)才能正常进行的； (六)企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的 ； (七)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的； (八)对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他