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MPAcc 案例设计大赛初赛 《会计的 “游戏” “游戏”的会计》 案例分析报告 MPAcc 案例大赛初赛：会计的“游戏”，“游戏”的会计 目录 1. 引言 2 2. 收入确认符合规定，非经划分应当斟酌 3 2.1 非经常性损益如何判断？ 4 2.2 投资收益的处理是否合理？ 4 2.3 投资收益是否为非经常性损益？ 5 2.4 小结 6 3. 并购基金披露不足，繁荣背后波涛汹涌 7 3.1 基金信息及其并购行为该如何披露？ 8 3.2 如何进行新设公司的会计处理？ 10 3.3 小结 10 4. 无形资产确认不足增商誉，巨额商誉不提减值引风险 12 4.1 大额商誉从何而来？ 13 4.2 商誉不计提减值是否正确？ 15 4.3 小结 17 5. 沟通方案的分析 18 1 MPAcc 案例大赛初赛：会计的“游戏”，“游戏”的会计 1. 引言 A 公司遇到发展瓶颈急需转型，为脱困积极进行新战略布局，通过大量收购游戏类公司 拓展网络游戏业务，并设立专门投资公司，围绕母公司进行产业布局。“PE+上市公司”模式 进行收购非常流行，但是，频繁的收购业务和创新的营业模式带来了不少会计问题：①公司 不断收购带来的长期股权投资公允价值变动可以使公司表面看起来盈利但却没有现金流支 持，这部分投资收益是否可以作为经常性损益计入公司估值公式？②上市公司在“PE+上市 公司”模式中受益颇多，其在基金中的有限合伙份额应如何披露？③频繁并购后形成的大额 商誉在减值测试后真的没有发现任何明显减值迹象吗？ 本案例分析报告第一部分针对张玥遇到的三个困惑，通过对比相应的会计准则，分析可 能对财务报表的影响，提出A 公司可能存在的处理问题；在结合审计职业道德准则，对A 公司的会计处理提出建议。 第二部分分析了审计机构与公司和投资者、债权人之间的利益相关性与冲突性，充分分 析公司和投资者、债权人对各个困惑的处理倾向之后，综合各方利益，为张玥提供一份与公 司管理层沟通的方案。 A 公司通过成立投资子公司，以 “PE+上市公司”的模式进行战略转型，不少上市公司 都在利用这一模式寻求突破，而案例中审计师张玥遇到的问题在创新性的今天非常具有借鉴 价值，案例报告的结论对试图以“PE+上市公司”并购进行战略转型的公司具有一定的普适 性，对并购驱动型公司巨额商誉的确认和处理也做出了理性的回答。 2 MPAcc 案例大赛初赛：会计的“游戏”，“游戏”的会计 2. 收入确认符合规定，非经划分应当斟酌 案例说明的两笔投资收益：分部实现非同一控制下企业合并，对购买日之前公允价值进 行重新计量确认的 17150 万差额和处置股权及对剩余股权的重新评估确认的 2500 万合计 19650 万，占报表列示投资净收益21993.20 万元的89.35%，占最终净利润的20266.86 万元 的 96.96%，可见影响重大，且在对公司的估值部分应当扣除非经常性损益。投资收益性质 的归属问题将直接对母公司的利润造成重大影响，进一步影响到公司价值实现。 会计的处理有操作空间，必然导致确认存在争议，A 公司希望将上述两笔投资收益计入 经常性损益，并提出了一系列原因，探讨公司的处理是否合理，我们从两个方面进行分析： 第一，公司两笔投资收益的确认是否符合收入确认的要求？第二，公司将投资收益计入经常 性损益，作为公司一般性业绩的反映是否合理？ 投资收益确认是否合理 判断 是否属于一揽子交易？ 否，投资收益确认合理 非经常性损益确认是否合理  母公司并没有正式转型  战略性投资说明作为长  投资收益占净利润90%