固定资产加速折旧政策解读与思考.PDF

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 固定资产加速折旧政策解读与思考 荣树新 副教授） 湖南工程职业技术学院管理工程系，长沙 4 10151） 摘要】本文从会计处理和实物管理的角度出发，探讨固定资产加速折旧政策的执行，对执行中可能遇到的问 题发表见解，并提出加速折旧政策的应用策略。 关键词】固定资产；加速折旧；购入时点；折旧方法 固定资产加速折旧是指在固定资产使用年限的初期 于研发的且单价在100万元以下的固定资产 执行加速折 提列较多的折旧，后期少提折旧 从而相对加快折旧的速 旧政策时 按账面价值转入“研发支出”科目 即按账面价 度。固定资产加速折旧有以下两种情形：①在正常折旧年 值 借记“研发支出”科目 按已提折旧额 借记“累计折 限基础上 直接缩短折旧年限（固定资产取得时直接计入 旧”科目 按已提减值准备 借记“固定资产减值准备”科 成本费用可看作是缩短折旧年限的特例）；②采用双倍 目 按账面原值 贷记“固定资产”科目 并设置和登记固 余额递减法、年数总和法等加速折旧法计提折旧。固定资 定资产备查账。笔者认为也可以按下列方法处理：保留固 产加速折旧能促进固定资产更新换代和企业技术进步 定资产账面记录 只按账面价值 额计提折旧 借记“研 提高劳动生产率和产品质量 从而提高企业竞争力。基 发支出”科目 贷记“累计折旧”科目。这种做法省略了固 于此 国务院选择性地部署了加速折旧政策。本文拟从会 定资产备查账 不影响加速折旧政策的执行 不影响资产 计处理和实物管理的角度 探讨加速折旧政策的执行和 负债表和利润表 登记固定资产卡片有利于固定资产实 应用。 物管理。 、加速折旧政策的执行 执行加速折旧政策后，取得单价在100 万元以下用于 国务院部署的固定资产加速折旧政策，其内容有三 研发的设备可以一次性计入当期研发成本，以增值税一 个方面：①对所有行业企业20 14年1月1 日后新购进用于 般纳税人为例 借记“研发支出”、“应交税费——应交增 研发的仪器、设备 单位价值不超过100 万元的 允许一次 值税（进项税额）”科目 贷记“银行存款”等科目。如此一 性计入当期成本费用在税前扣除；超过100 万元的 可按 来，账面上就没有该固定资产的实物记录 而实际资产仍 60% 比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速 在使用 造成账实不符，在研发设备的长期使用过程中容 折旧。②对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000 元 易造成丢失或公物私用 不利于企业资产管理。 的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。 为避免这些现象出现 应加强设备的实物管理 可采 ③对生物药品制造业 专用设备制造业 铁路、船舶、航空 取两种方法：一是设备查账，对直接列入成本费用的固定 航天和其他运输设备制造业 计算机、通信和其他电子设 资产进行辅助登记；二是创新账务处理 登记固定资产卡 备制造业 仪器仪表制造业 信息传输、软件和信息技术 片。以增值税一般纳税人为例，取得用于研发的固定资产 服务业等企业20 14年1月1 日后新购进的固定资产 允许 时 借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税（进项税 按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等 额）”科目 贷记“银行存款”等科目，同时一次性提足折旧 加速折旧方法计提折旧。 （ 额计提折旧）计入成本费用 借记“研发支出”科目 （一）对内容①的执行 贷记“累计折旧”科目。同时登记固定资产卡片。 内容①是针对企业研发设备的加速折旧政策。该政 2. 单价在100万元以上用于研发的固定资产的账务 策有时间的限定和固定资产用途的限定 但没有适用行 处理。2014 年1月1 日后取得已提折旧单价在100 万元以 业的限定。“单价100 万元”是该政策下进行会计处理的 上的用于研发的固定资产 执行加速折旧政策时 应按新 “分水岭”。 的折旧年限或加速折旧法补提折旧