CPA 会计 专题 或有事项 知识点讲解 第二段.pdf

或有事项专题 （三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1.风险和不确定性 企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或 有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债 金额之间寻找平衡点。 2.预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但如果预计负债的确认时点距离实际清偿有 较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，则在确定预计负债的金额时，有必要考虑采用现 值计量。 【链接】油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定，但确定预计 负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 3.企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相 关资产形成的利得。 4.资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核（后续计量） 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账 面价值进行调整。 会计处理： 借或贷：管理费用、营业外支出等科目 贷或借：预计负债 【知识点4 】或有事项会计处理原则的运用 一、未决诉讼或未决仲裁 （1）资产负债表日预计诉讼损失和费用计入营业外支出、管理费用和预计负债； （2 ）未决诉讼当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债的差额的处理 ①前期已合理估计：差额直接计入或冲减当期营业外支出 ②前期作了与当时实际情况严重不符的估计：按重要前期差错处理，即需要追溯调整。 ③前期无法合理估计而未估计：按损失实际发生额直接计入当期营业外支出。 ④资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业 会计准则第29 号—资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。 报告期期末： 借：营业外支出等 贷：预计负债 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 日后期间： 借：以前年度损益调整—调整营业外支出（或贷方） 预计负债 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 借：应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整—调整所得税 借：以前年度损益调整—调整所得税 贷：递延所得税资产 三、产品质量保证 1.按照权责发生制原则，企业对因产品质量保证的相关支出符合一定的确认条件就应在销售 成立时确认。 2.在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意三点： （1）如果产品质量保证的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； （2 ）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产 品质量保证”余额冲销，不留余额； （3 ）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应在相应的产品质量保修期满后， 将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。 四、亏损合同（重点） 1.确认 （1）待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作 为或有事项处理。 （2 ）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当 确认为预计负债。 ①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常就不存在现时义务，不应 确认预计负债。 ② 待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并 按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分 确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预 计负债。 2.计量 确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间 的较小者。 【提示】但对于企业的未来经营亏损，不应确认预计负债。 【例1】甲公司2 ×10 年12 月10 日与乙公司签订合同，约定在2 ×11 年2 月20 日以每件 200 元的价格向乙公司提供A 产品1000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20% 的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨， 预计生产A 产品的单位成本将超过合同单价。 （1）若生产A 产品的单位成本为220 元 履行合同发生的损失=1000 ×（220-200 ）=20000 元 不履行合同支付