CPA 会计 专题 所有资产减值的比较 第一节存货减值.pdf

所有资产减值的比较 内容： 第一部分 存货减值 第二部分 金融资产减值 第三部分 建造合同减值 第四部分 递延所得税资产减值 第五部分 固定资产、无形资产等资产减值 第六部分 经典例题分析 第一部分 存货减值 ◆存货减值的概念 ◆存货减值的确认和计量 ★在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值 ★材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定 一、存货减值的概念 按照《企业会计准则第1 号——存货》的规定，存货应当在期末按成本与可变现净 值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。 【例1】2010 年末，甲商品账面成本为 100 万元，可变现净值90 万元，需计提 10 万元存 货跌价准备： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 二、存货减值的确认和计量 1．在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值 （1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额 的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。 （2 ）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销 售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法： ①外售存货，包括外售的库存商品、外售的材料等 可变现净值 ＝ a 存货的估计售价 — c 估计的销售费用及相关税金 【例2 】2010 年12 月31 日，库存商品的账面成本为800 万元，估计售价为750 万元，估 计的销售费用及相关税金为15 万元。年末计提跌价准备前，库存商品的跌价准备余额为10 万元，则年末库存商品计提存货跌价准备如下： 库存商品可变现净值=A 库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金 =750-15=735 （万元）；库存商品的账面成本为800 万元，应保留存货跌价准备65 万元；年 末计提跌价准备前，库存商品的跌价准备余额为10 万元，故应补提跌价准备55 万元。企业 的账务处理是： 借：资产减值损失 55 贷：存货跌价准备 55 ②自用存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等： 可变现净值 ＝ a 存货的估计售价— b 至完工估计将要发生的成本— c 估计的销售 费用及相关税金 （3 ）估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确定估计售价。估计售价有三种确 定方法： ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为 其可变现净值的计量基础； ②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产 成品或商品的一般销售价格作为计量基础； ③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格 或原材料的市场价格作为计量基础。 归纳起来就是：有合同的执行合同价；没有合同的执行一般市场价格。 2 ．材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定 （1）对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联 系起来： ①对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品 的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备； 【例3 】2010 年12 月31 日，C 原材料的账面成本为600 万元，C 原材料的市场价格为550 万元；假设用600 万元C 原材料生产成甲商品的成本为720 万元，甲商品的估计售价为900 万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为 30 万元，年末计提跌价准备前，C 原材料的跌 价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值= 甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870 （万元）；因甲商品的可变现净值870 万元高于甲商品的成本720 万元，C 原材料按其本身 的成本计量，不计提存货跌价准备。 ②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材 料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用 其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：