CPA 会计 专题 所有资产减值的比较 第四节固定资产、无形资产等减值 第五段.pdf

五、 商誉计提减值 1．商誉减值测试的基本要求 企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组 组合进行减值测试。 2 ．商誉减值测试的方法与会计处理 （1）企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资 产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行 减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后再对包 含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面 价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额。 如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减 值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后 根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减 其他各项资产的账面价值。 以上各项资产账面价值的抵减，都应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理， 计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者，即该资产的公允 价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和 零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各 项资产的账面价值所占比重进行分摊。 （2 ）如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉， 在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因 此，在对与商誉相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，由于其可收回金额 的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，因此为了使减值测试建立在一致的基础 上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调 整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减 值。 上述资产组如发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值，由于根据上述 方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益享有的商誉 价值及其减值损失都没有在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商 誉，因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确 认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。 【例10】甲企业在2011 年1 月1 日以 1 600 万元的价格收购了乙企业80 ％股权。在收购 日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500 万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其 合并财务报表中确认商誉400(1600-1500 ×80 ％)万元、乙企业可辨认净资产 1500 万元和少 数股东权益300(1 500 ×20 ％)万元。 假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至 少应当于每年年度终了进行减值测试。在2011 年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1000 万元，可辨认净资产的账面价值为1350 万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可 收回金额1 000 万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减 值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整， 使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100[(400/80%) ×20 ％]万元。然后，再据以比较该 资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表4 所示。 表4 商誉减值测试过程表 单位：万元 2011 年末 商誉 可辨认资产 合计 账面价值 400 1350 1750 未确认归属于少数股东权 100 100 益的商誉价值 调整后账面价值 500 1350 1850 可收回金额