CPA 会计 专题 所有资产减值的比较 第四节固定资产、无形资产等减值 第四段.pdf

四、总部资产减值测试（总部资产计提减值） 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资 产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面 价值难以完全归属于某资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他 相关资产组或者资产组组合进行。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定 该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比 较，据以判断是否需要确认减值损失。 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产， 再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分下列情况处理： 1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部 分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总 部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 2 ．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应 当按照下列步骤处理： （1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按 照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 （2 ）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产 组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。如果总部资 产无法往下分，最后整个企业作为一个资产组。 （3 ）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可 收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 【例9 】甲高科技企业拥有A 、B 和C 三个资产组，在2010 年末，这三个资产组的账面价值 分别为200 万元、300 万元和400 万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余 使用寿命分别为 10 年、20 年和20 年，采用直线法计提折旧。由于甲公司的竞争对手通过 技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对甲公司产品产生了重大不 利影响，为此，甲公司于2010 年末对各资产组进行了减值测试。 在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。甲公司的经 营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面 价值为300 万元，研发中心的账面价值为100 万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致 的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各 相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权 平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表2 所示。 表2 各资产组账面价值计算表 单位：万元 项 目 资产组A 资产组B 资产组C 合计 各资产组账面 200 300 400 900 价值 各资产组剩余 10 20 20 使用寿命 按使用寿命计 1 2 2 算的权重 加权计算后的 200 600 800 1600 账面价值 办公大楼分摊 比例(各资产组 加权计算后的 账面价值/ 各资 12.5％ 37.5 ％ 50 ％ 100％ 产组加权平均 计算后的账面 价值合计) 办公大楼账面 价值分摊到各 37.5 112.5 150 300 资产组的金额 包括分摊的办 公大楼账面价 237.5 412 5 550 1200 值部分的各资 产组账面价值 企业随后应