企业内部控制应用指引第成本号.doc

企业内部控制应用指引第xx号——成本费用 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了引导企业加强成本费用内部控制，降低成本费用耗用水平，提高企业经济效益，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。 第二条 本指引所称成本，是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其他经济利益的总流出。 企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产产品、提供劳务的成本。 第三条 企业至少应当关注涉及成本费用的下列风险： （一）成本费用支出违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 （二）成本费用支出未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 （三）成本费用预测不科学、不合理，可能因成本费用支出超预算或者预算外支出权益受损 （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。 （二）成本费用定额、成本计划编制的依据应当充分适当，成本费用事项和决策过程应当明确规范。 （三）成本费用预测、决策、预算、控制、核算、分析、考核的控制流程应当清晰严密，对成本费用核算、内部价格的制订和结算办法、责任会计及有关成本费用考核等应当有明确的规定。 第二章 岗位分工及授权批准 第五条 企业应当建立成本费用业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务。 成本费用业务的不相容岗位至少包括： （一）成本费用定额、预算的编制与审批。 （二）成本费用支出与审批。 （三）成本费用支出与相关会计记录。 第六条 企业应当配备合格人员办理成本费用的核算业务。办理成本费用核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业应当通过培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水准。 第七条 企业应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。 第八条 审批人应当根据成本费用授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。 第三章 成本费用预测、决策与预算控制 第九条 企业应当根据本单位历史成本费用数据、同行业同类型标杆企业的有关成本费用资料、料工费价格变动趋势、人力、物力的资源状况，以及产品销售情况等，运用本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析、价值链成本比较分析等专门方法，对未来企业成本费用水平及其发展趋势进行科学预测，制订科学、合理的成本费用管理目标。 第十条 开展成本费用预测，应本着费用最少、效益最大的原则，明确合理的期限，充分考虑成本费用预测的不确定因素，确定成本费用定额标准。 第十一条 成本费用预测应当服从企业整体战略目标，考虑各种成本降低方案，从中选择最优成本费用方案。 第十二条 企业对成本费用预测方案进行决策，应当对产品设计、生产工艺、生产组织、零部件自制或外购等环节，运用价值分析、生产工序、生产批量等方法，寻找降低成本费用的有效措施。 第十三条 企业应当根据成本费用预测决策形成的成本目标，建立成本费用预算制度。通过编制成本费用预算，将企业的成本费用目标具体化，加强对成本费用的控制管理。 成本费用预算编制程序应当符合《企业内部控制应用指引第xx号——预算》的有关规定。 第四章 成本费用执行控制 第十四条 企业应按照《企业内部控制应用指引第xx号——采购》的有关规定合理确定材料供应商和采购价格，并运用经济批量法确定材料采购批量，控制材料采购成本和储存成本。 企业应当根据成本费用预算、定额和支出标准，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，保证成本费用预算的有效实施。 企业应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。 第十五条 企业应当建立成本费用支出审批制度，根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。 财会部门会同相关部门对成本费用开支项目和标准进行复核。 第十六条 企业应当指定专人分解成本费用目标，记录有关差异，及时反馈有关信息。 第十七条 企业应当规范成本费用开支项目、标准和支付程序，从严控制费用支出。对未列入预算的成本费用项目，如确需支出，应当按照规定程序申请追加预算。 对已列入预算但超过开支标准的成本费用项目，应由相关部门提出申请，报上级授权部门