内部审计与企业资金安全.doc

一、企业资金安全的意义 近年来，不少单位因货币资金内部控制不善，屡屡发生经济大案，数额巨大，社会反响强烈。大型集团企业层级架构复杂，银行账户众多，高存款、高贷款、高财务成本的“三高”型企业普遍存在。为防范支付危机、确保资金安全和正常运营，很多大中型集团企业意识到资金管理的重要性，重新审视自身存在的资金漏洞和隐患，甚至引入专业的资金管理公司来强化资金监管，这不禁让人联想起内部审计的意义。 内部审计是企业的自我评价，通过风险评估和检查，能有效核查企业资金风险控制和资金管理体系中存在的漏洞，从而协助管理层监督内部控制的有效性，以有效保障资金安全，发挥资金规模效益，并提高资金使用效率。 二、企业货币资金内部控制风险的体现 （一）资金收入管理风险 （1）不打字据收取现金。这种手法是相关人员收取现金，不出具任何凭证给对方，趁机挪用或中饱私囊，或者是直接收进集体小金库。特别是在商业门面、仓库、住房等租金，以及商业回扣、废品废材销售、部分行政服务费等款项的收取方面。 （2）开具白条收取现金。这同不打收据实质上没有多大差异，收入极有可能被挪用贪污，或放进小金库。 （3）隐匿销毁收入凭证。有的当事人当时按照制度规定，开具了发票、行政收费收据等正式凭证，私下里却隐匿甚至销毁部分凭证，以达侵占公共资产目的。除个人作案外，也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开支，故意让一部分资金体外循环。 （4）提现少入或不入账。有的出纳从银行提取现金不记账，月末却以所谓的“未达账项”形式，挪用现金。有些表现得稍微隐蔽一些，一是利用银行管理疏忽，另行购买一本支票，专门用于作案；二是只让部分资金入账同时月末编造虚假银行对账单，蒙蔽总账会计。 （二）资金使用舞弊风险 （1）非法转移资金。将款项转移到预定账号，套取资金。如2002年3月至2003年1月间，国家自然科学基金委员会小会计、自诩“国内首富”的卞某，多次采用做假账等手段将近2亿元“掉包”给多家私人企业使用，从中取得现金回报。 （2）同一事项重复报支。同一事项重复报支形式主要有二：一是利用现金、银行存款两种不同的支付方式作案。某单位出纳根据要求购买某一物品的文件通知，通过银行，信汇款项，直接列支处理。数月后收到了正式发票，出纳人员再次作了现金报销处理。二是一张单据两次列支。已报销单据，大都审批手续完备，拿来重报，只存在审批时间上的障碍。特别是有些定额发票，大多没有载明开票时间，风险性更大。 （3）篡改增大报销金额。篡改单据，增大报销金额，主要利用总账会计与本单位办公地点分离，领导一时“管不到”和总账会计“不知情”之漏洞进行作案。 （4）摹仿他人签字报销。有的人直接摹仿领导笔迹，在虚开发票、假发票、捏造事实的自制单据上签字审批，然后拿去进行报销。 （5）通过虚增利润，虚报绩效考核指标，骗取考核奖金。 （三）资金管理不当风险。 （1）货币资金利用率低。企业未通过有效的资金规划管理，如资金库存过多，资金成本较高。 （2）货币资金贬值风险。管理层未有效利用集团货币资金规模效益进行理财产品投资，不能保证货币资金保值增值。 （3）货币资金配置偏低，导致偿债风险。资产流动性风险直接关系到公司偿债风险。许多公司倒闭，问题往往不在于公司资产额太小，而在于资金周转不过来，不能及时清偿债务。 （4）团伙合谋作案侵占公款。一个单位由于存在内部牵制，一般单个人作案容易防范和发现。但如果是团伙作案，多人共同参与，牵制就会失灵。这是因为关键岗位的员工长时间在一起工作，没有适时实施轮换，导致既得利益集团得以形成。 （5）利用领导权力侵吞公款。单位领导干部利用手中之权，职务之便，大肆贪污、挪用公款，甚至直接指使会计人员编造假工资单、假材料单等单据。这些“一把手”、“一支笔”手握重权，下属人员往往很难阻止，即使有内控制度，也可能是摆设。 三、内部审计思路 针对企业货币资金内控风险，内部审计工作思路包括以下三个方面： （一）资金内控环境评估 （1）是否设立内部审计机构，内部审计机构是否置于财会机构的领导之下或者与财会机构合并办公； （2）管理层在货币资金内部控制体系中的影响如何，是否存在“一支笔”现象； （3）是否明确岗位职责权限，并建立严格的授权批准制度； （4）是否建立有效的财务稽核对证制度； （5）是否实行岗位轮换制和培训； （6）有无加强会计电算化操作控制。 （二）资金收支管理审计 （1）货币资金收支业务是否符合相关法律、法规及内部规定，如货币资金的收支是否到适当授权批准，是否存在虚假的付款申请被执行； （2）货币资金业务是否符合公司资金预算与计划管理，资金存量与运用是否符合公司经营管理需要； （3）是否建立各项资金管理制度，是否存在制度被超越、形同虚设等情况，有无现金定期盘点制度，月末出纳是否获取银行对账单并编制余额调节表； （4）现金以及现