营改增进项抵扣政策变化说明.docx

营改增进项抵扣政策变化说明 例：A企业是一家从事交通运输服务的一般纳税人，2016年5月份共取得了运输服务收入111万元，并开具了增值税专用发票。本月支付的高速公路通行费为10.3万元;一级公路、二级公路、桥、闸通行费共计10.5万元，都取得了相应的通行费发票。 该企业在当月没有其他业务发生,不考虑上期留抵。 政策依据 2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 报表填写 （一）销项税额的计算 销项税额=不含税销售额×适用税率=111÷1.11×0.11=11万元。 将不含税销售额、销项税额填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(一)第4栏第1列及第2列。 (增值税纳税申报表附列资料(一)) INCLUDEPICTURE \d /files/default/2016/05-25/102818204faa721148.jpg?6.15.5 \* MERGEFORMATINET  （二）进项税额的计算 1.发生的高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%=10.3÷(1+3%)×3%=0.3万元。一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%=10.5÷(1+5%)×5%=0.5万元。本月可抵扣的收费公路通行费合计为0.8万元。 2.将0.8万元填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(二)第八栏“税额”一列。同时填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第30栏“通行费的进项”税额一列。 (增值税纳税申报表附列资料(二)) INCLUDEPICTURE \d /files/default/2016/05-250d6018964.jpg?6.15.5 \* MERGEFORMATINET (本期抵扣进项税额结构明细表) INCLUDEPICTURE \d /files/default/2016/05-25/1029073c4jpg?6.15.5 \* MERGEFORMATINET  (一)增加的可抵扣范围 1. 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 具体操作：参考国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告 文号：国家税务总局公告2016年第15号 2.购进此次试点其他新增税目，除列明不得抵扣外，取得的进项税额可以按规定抵扣。 （二）下列项目的进项税额不得抵扣 1.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 2.购进服务、无形资产、不动产用于免税项目、简易计税项目、集体福利、个人消费不得抵扣。其中，无形资产（不含其他权益性无形资产）、不动产仅指专用于四类不可抵扣情形。 3.非正常损失的不动产，及其所耗用的购进货物、设计和建筑服务。 4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计和建筑服务。 （三）明确用途改变固定资产、无形资产、不动产的进项税额抵扣政策，在进项税额计算转出的基础上，增加了进项税额计算转回允许继续抵扣的规定 转载：会计学堂论坛