2第二章审计技术和方法.ppt

第一节 审计技术 一、账项导向审计 (一) 账项导向审计的形成 1．账项导向审计的含义 账项导向审计也称为账项基础审计，它是基于查错防弊的审计目标，对所有会计事项都加以审查的传统审计，是将审计工作建立在对被审计单位的具体账目进行详细检查基础上的一种审计模式。 2．账项导向审计产生的原因 账项导向审计产生的根本原因是财产所有权与经营管理权的分离及由此形成的受托经济责任。 在账项导向审计产生之时,受托经济责任主要集中表现在不舞弊、不中饱私囊方面。此时，审计的主要目标是查错揭弊。 账项导向审计是围绕着会计账簿、财务报表的编制过程来进行审计的，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。 其重点是以交易为基础的详细审查，以交易为基础的全部审计工作都是围绕着交易过程来进行的。 3．账项导向审计的发展过程 （1）形式审计也称为数据稽核。它是以检查账簿记录、账户余额与结账报表的数据是否一致及其计算是否正确为目的。德国在18世纪以前盛行形式审计。 （2）账簿审计。账簿审计检查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按规定程序处理。其具体做法是：核对凭证单据与登记簿上的记录；检查有关账户之间的过账情况；验证各账簿中的数字计算。 （3）详细审计也称为完全审计、全部审计。它要对一定时期内的所有会计事项，检验其有关凭证、账簿和报表，确认是否存在错误和弊端。详细审计一般审查下列资料的正确性：试算表，总分类账中的控制账户与其辅助账户；应收票据、应付票据和证券等的明细表；银行对账单和来自债权人的对账单；付讫银行支票和所有的凭单；应收账款坏账准备；盘存明细表等。 （4）资产负债表审计。资产负债表审计是查证企业资产负债表各个项目的内容和金额是否正确的审计。20世纪初，美国的资产负债表审计主要审查下列内容：确认在一定日期所列的全部资产实际上确实存在；确认有无应该列账而未列账的其他资产；确认在一定日期所记载的债务是真正的负债；确认所有负债是否已经反映在资产负债表上；确认所列负债的发生是否正当。 （5）全面财务报表审计。财务报表审计是资产负债表审计的扩展。报表范围扩大，适应范围也扩大，审计的目标由单纯为所有者查找弊端和错误转变为对社会的公证，在审计方法上由详查转变为选定项目测试(抽查)。 综上所述，各个阶段的审计形式都是以审查账面上的会计事项为主线，所以称为账项导向审计。 (二) 账项导向审计的特征 1、账项导向审计是以会计事项为主线。在审查会计事项的基础上开展审计工作，其工作量比较大，适应早期审计的需要。 2、账项导向审计的主要目标是纠弊查错，但不审查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3、账项导向审计主要采用查账的方法，其中资产负债表审计虽然采用测试的方法，但不采用符合性测试和统计抽样方法，仅凭经验或随意选择部分项目测试，是减少工作量的权宜之计，所以科学性较差。 4、账项导向审计没有区分步骤，在着手审计之前无所谓准备阶段，只要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明细账等会计资料。即使是当时的资产负债表审计，审计过程也只是按照资产负债表项目的排列顺序，逐笔查证。 (三) 账项导向审计的局限性 1、费时费力，审计成本高。在账项导向审计中，对每一笔交易从原始凭证的记录到与交易有关的各类会计文件的形成及其在会计系统内的周转过程均要进行详细检查，完成这项繁重复杂的工作，会耗费大量的人力、物力、财力和时间。 2、进行抽查时容易遗漏含有重大问题项目的事件。在账项导向审计中，如进行抽查，由于对会计系统的不了解，容易遗漏重大有问题项目的事件。 3、不容易发现会计工作中的程序性错误。由于在以交易为基础的审计工作中，主要都是围绕着交易来进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，也不能追根溯源。 二、系统导向审计 （一）系统导向审计的形成1. 系统导向审计的含义 系统导向审计也称为制度基础审计，它是为了证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。 2．系统导向审计产生的原因 企业在经营发展过程中建立起内部控制系统，这就促使注册会计师把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来，审计的第一层次对象将是内部控制制度，它需要确定的首先是这个控制系统究竟可以信赖到什么程度。作为内部控制制度所产生的会计结果的财务报表和其他会计资料则退居为审计的第二层次对象。着眼于对被审计单位的内部控制系统评价的系统导向审计模式，正是建立在这种观点之上的。 3．系统导向审计的发展过程 现代意义上的内部控制诞生于20世纪40年代至70年代的美国企业。 最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前3600年前的美索不达米亚文化时期。古埃及人通过让两个官吏同时对税收加以记录来进行简单