小企业会计准则(外币).ppt

外币业务 第八章第七十三条至第七十八条共6条 外币业务的构成 外币交易的定义和类型 记账本位币的确定和变更 外币交易的确认和计量 外币交易在资产负债表日的会计处理 外币报表折算的会计处理 外币业务 一、外币业务的构成（第七十三条） （一）外币交易 （二）外币报表折算 外币业务 二、外币交易的定义和类型（第七十四条） （一）外币的定义 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 （二）记账本位币的定义 外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 ? 记账本位币的确定 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币?，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 记账本位币的变更 记账本位币变更的会计处理 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 （三）外币交易的定义 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 （四）外币交易的类型 1.买入或卖出以外币计价的商品或劳务 2.借入或借出外币资金 3.其他以外币计价或结算的交易 外币业务 四、外币交易的确认和计量（第七十六条） （一）会计处理的原则 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。 （二）会计处理的时点 （三）折算汇率 1.交易发生日的即期汇率 2.交易当期平均汇率 （四）收到投资者外币资本的会计处理 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 乙有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。 　　 借：银行存款——港元　 （1 500 000×1.10）1 650 000　贷：短期借款——港币　　　　　　　　　　　 1 650 000 乙有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，卖出价为1美元=7.72元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 会计分录如下：　　借：银行存款——人民币 （50 000×7.55）377 500　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　　　贷：银行存款——美元 　　　（50 000×7.6）380 000 外币业务 五、外币交易在资产负债表日的会计处理（第七十七条） 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。其中属于汇兑收益，计入营业外收入；属于汇兑损失，计入财务费用． 20×7年3月31日，甲有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为l美元＝7.55元人民币。与该货款原记账本位币之差100 000元人民币计入当期损益。 　　　　会计分录如下：　　借：应付账款——乙公司（美元） 100 000　　　　贷：营业外收入　　　 l00 000 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年5月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。6月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。6月20日汇率1美元＝6.3元人民币；6月30日汇率1美元＝6.5元人民币。不考虑其他因素， 借：应收账款——美元　　（1 000×6.65）6 650　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　6 650　　5月31日　　应收账款汇兑差额＝1 000×（6.6－6.65）＝－50（万元人民币）　　借：财务费用——汇兑差额　　　　　 50　　　　贷：应收账款——美元