中国管理会计应用的历史演进——从供给不足到有效供给不足.pdf

2016年第9 期 中国管理会计应用的历史演进 —— 从供给不足到有效供给不足 魏鹏超 内容提要：管理会计在每个历史时期的应用情况折射出不同的供给与需求关系^理论上讲， 管理会计供给与需求达到均衡时，资源配置效率最高，此时应用得也就越充分。然而，在中国 管理会计实践中，供给和需求常常处于失衡状态，管理会计应用得并不充分。本文采用文献 综述法考察学界对此问题的研究，发现管理会计的应用经历了供给不足、有效需求不足和有 效供给不足三个阶段。为实现供求均衡，充分发挥管理会计的效用，作者提出除依靠短期刺 激作为必要措施外，改善供给才是根本、才是长策。 关键词：管 理 会 计 应 用 广泛 性 充 分 性 供 给 需 求 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：2096-1391(2016)09-0107-05 —、弓I 言 改革开放以来,管理会 计在中屆发展已有近40年 ，实践中,管理会计技术、工具或方法(以下简 称“管理会计”）的推广与应用取得了一定成效。学者对此问题也进行了大量研究，通过实地调研、 调査问卷等方式对管理会计应用的普遍性、充分性等方面进行了有益的探索。已知的观点中，认为 管理会计应用不普遍、应用比较普遍或应用不充分，不知在用、已知在用或尚未运用等观点都有一 定市场。管理会计在实践中究竟运用的怎么样？若要回答这个问题，还需从历史的角度考察，因为 总结历史经验，才能掌握发展规律。了解规律，才能深刻认识管理会计应用之所以这样而不是那样 发展的逻辑，理顺了这个逻辑，对我们构建中国特色管理会计理论体系大有裨益。 二、历史考察 (一 ）改革开放前的考察 改革开放前的计划经济时代，“管理会计”这个名词虽然尚未出现，但管理会计实践与思想却 已客观存在，因此管理会计应用在这个时期并不是一件新鲜事。计划经济意味着所有的资源配置 由政府来掌控安排，国营企业并不具有自主经营权，具有企业性质(吴敬琏，1999)。基于这种制 度安排 ，整个国家基一个硕大无朋的企业，国管企业相当宁这个巨型企业中的生产单元或者成本 中心。国家为了有计划地组织生产和发展经济，就需要对国营企业这个生产单元进行控制，比如对 生产计划和价格的控制6 这一时期，政府出台了一系列的政策制度来保证控制实施，实践中出现了 107 中国管理会计应用的历史演进 编制包括成本计划在内的生产技术财务计划、班组核算、经济活动分析和内部经济责任制等(这些 体现计划、预算、考核等管理会计思想)具有本土特色的管理会计方法。在计划经济下，有相当一部 分管理会计的内容得到了应用，这主要有赖于政策刺激，“外部政策驱动是企业应用管理会计的重 要特征”(胡玉明、刘云国，2008 )3 这些外部政策，刺激并形成了企业运用管理会计的需求。由于这 一时期西方的管理会计思想和方法被认为是资本主义产物，因而受到抵制和反对，有关管理会计理 论与方法的研究较为局限，也就是管理会计的供给不足。11 (二 ）转轨时期的考察 1978年底，党的十一_ 言中全会提出以经济建设为中心，学界积极响应改革开放，以极大的热 情引进西方管理会计。同时，伴随着市场化改革的不断深人，M 有企业也被赋予了更多的自主经营 权。到上个世纪90年代末，现代管理会计在企业的应用逐渐增加，并涌现出了一批典型案例，如武 钢的“实际成本核算，目标成本控制，责 任 成 本 管 理 宝 钢 的 “全面预算管理”和邯钢的“模拟市场 核算，实行成本否决”等9 但典型并不一定意味着普遍，这个时期的管理会计实际应用情况究竟是 怎样的呢？ 这个阶段，学者的研究对象主要是国有企业，因为在这个时期民营经济还不发达，菌有经济是 主流 。一 些学者为解答对这一问题以间卷调查的方式进行了有益的尝试。暨南大学会计系管理会计 课题组（ 1995)调查发现