供给侧改革下我国《非油气矿产资源开采会计准则》制定建议.pdf

科技经济市场 财会审计 供给侧改革下我国《非油气矿产资源开采会计准则》  制定建议 袁良荣，范莹莹 （安徽三联学院，安徽 合肥 230601） 摘  要： 本文从我国非油气矿产资源开采业普遍存在的会计核算与披露问题入手，分析制定非油气矿产资源开采会计准则的必要 性，再根据非油气矿产资源开采业的生产经营特点从界定采掘业专有概念、完善会计核算体系、公允价值计量、会计信息披露等方 面为该行业会计准则制定提供些参考建议。 关键词：会计准则；采掘业会计；会计 自 2013 年以来，我国煤炭、钢铁、石油、铁矿石及 增加，而产量却呈下降趋势，经济效益呈递减趋势。再 其它有色金属矿产资源开采企业亏损面达到了 80%， 者，与普通工业企业相比，非油气矿产资源开采在开 整个矿产资源开采业产业利润大幅下降，产能严重过 采过程中很可能对自然环境产生较大的破坏，如地表 剩。截至 2016 年 10 月，矿产资源采掘业的生产价格指 塌陷、水土流失、土地沙化等，为此采掘企业要产生更 数（PPI）已连续 40 多个月呈负增长，PPI 下降比例占我 多的环境保护和治理支出。正因为非油气矿产资源开 国工业企业的 78% 左右，成为我国供给侧结构性改革 采具有高风险、高投入、长投资回收期等鲜明特点，致 的重点行业。与此同时，国际矿产资源资本市场一体 使该行业的会计核算从内容到模式都不能等同于其他 化态势正在逐步形成，我国已有一批采掘企业集团正 行业。 在或即将准备“走出去”。无论是国家层面的宏观经济 1.2 非油气矿产资源开采会计处理具有特殊性 结构调整、产业结构调整，还是发挥市场经济在资源 1.2.1 矿产储量资产的确认与计量具有特殊性 配置中的决定性作用，其前提都是采掘业企业能够提 一般情况下工业企业拥有与控制的资产，主要是 供高质量的会计信息。 通过外购或自建取得，资产价值的构成明确且可验 虽然我国 2006 年颁布了《企业会计准则—石油天 证。但采掘企业最主要的资产是矿产储量，发现储量 然气开采》（CAS27），对石油天然气行业的会计核算进 是其最主要的经济活动，可矿产储量价值的构成与发 行了统一规范。但 CAS27 规范和协调的范围只针对油 现该储量的支出间并不存在配比关系，储量资产的价 气行业，并不涉及煤炭及有色金属等固体矿产资源开 值计量模式及减值确认等问题目前仍是当今会计理论 采（非油气矿产资源开采）。当前国内由于各类非油气 界与实务界的难题。其次，工业企业可按年限、工作量 矿产资源开采业会计主体核算没有统一的规范，同业 等方式进行资产折旧获得价值补偿，而储量资产价值 不同公司间会计信息横向不可比，严重影响非油气矿 的递耗与地下储量密切相关。当储量价值与矿藏数量 产资源开采的可持续发展。国际上，我国非油气矿产 的计量仍处于探索阶段的时候，储量资产的价值补偿 资源开采会计准则的国际协调与趋同就更无从谈起， 也就有必要进入更深的研究。 严重影响我国采矿企业集团在国际资本市场的融资效 1.2.2 承担社会责任的特殊性 率。可见完善和规范非油气矿产资源开采会计准则已 矿产资源开采属于地下作业，风险很大，所以采掘 到了刻不容缓的地步。 企业在生产阶段需要提取多项风险储备资金，如安全 1  非油气矿产资源开采会计准则制定的必要性 储备资金、环境储备资金等。储备资金的提取标准、方 1.1