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上市公司财务报表舞弊手段与审计策略 　　摘 要：长期以来上市公司财务报表舞弊行为严重危害着我国资本市场的发展，对投资者和社会经济发展造成了严重的后果。为此，针对上市公司财务报表常见的舞弊手段提出了相应的审计策略，希望能对审计工作者有所帮助 关键词：财务报表；舞弊手段；审计策略 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.15.057 1 上市公司财务报表舞弊的常用手段 1.1 虚增资产 为了满足自身的资金需要，吸引更多的投资者以及取得银行贷款的信任等，上市公司不断的通过虚增资产的行为进行财务报表舞弊。如云南绿大地事件，湖南万福生科及广东恒大地产都是典型案例。虚增资产主要表现在存货项目，应收账款，固定资产、预付账款科目等。其中：流动资产中存货，应收账款舞弊的可能性最大，非流动性资产中固定资产，在建工程常是公司舞弊的下手点 比如：公司存货种类繁多，存放分散，价值差别大，成本计算规则复杂等特点让存货的盘点难度加大，给审计工作带来不便。这使得公司利用其特点进行舞弊。主要手段有：通过虚构无原始凭证的记账凭证、对存货盘点表上存货的数量与价格进行造假、通过非法的手段购买发票、不切实际的预估入账等手段虚增存货。通过费用资本化的手段也就是将本应列入销售或管理费用的费用列入到制造费用中。企业往往通过操纵存货盘点达到账实不符的目的，为了应付注册会计对于存货盘点的审计，会临时向同行借入商品来虚增存货的账面价值等手段 1.2 虚增收入 1.2.1 虚构销售收入 按照正规销售流程一般需要签订销售合同，开具销售发票，下采购订单，销售出库单等。但大多数上市公司会按真实客户的交易记录制造虚假交易，使账面收入虚增。2012年轰动一时的万福生科虚列供应商卖给第三方实际已入库的粮食，再让第三方把粮食卖还给公司，账面上真实反映同批次的粮食有多次入库的记录，导致财务报表上虚增营业收入 1.2.2 任意调整销售收入的确认时间 为了达到调节利润的目的，企业通常会根据经营情况人为的对收入的入账时间进行调节。而人为的调节收入的入账时间通常可以分为两方面，一方面为提前确认收入，第二方面则为延后、隐瞒收入。前者主要通过提前开具发票的手段，将还没有转移所有权、主要风险或者报酬的商品的销售收入、未完工分阶段确认的劳务收入等全部确认入主营业务收入科目。而后者主要通过延后开具发票以及出库单来推迟入账时间以便于达到隐匿收入的目的 1.2.3 滥用或是随意变更会计政策 企业会利用特殊的销售业务已达到操纵收入的目的，具体的方式如下：销售现金折扣条件的商品，会计准则中规定了商品应该以折扣前的金额入账，折扣金额应当冲减财务费用，但是大多数的企业直接按照折扣以后的金额进行入账。根据会计中的“实质重于形式”原则，一项收入是否真正的实现了，不是看形式上有没有卖给客户，而是看货物在所有权上风险和报酬是否真正的转移给了客户以及与销售有关的经济利益是否真正流入了企业。然而，不少公司违背准则中的规定，本应下个会计期间确认收入的在本会计期间提前确认了收入，即造成提前确认收入以达到粉饰本期经营业绩的效果 1.3 虚减费用 上市公司期末不按会计制度规定结转相关费用，往往是将部分费用计入到制造费用，虚增成本或虚减费用来调节利润。企业为了达到少计无形资产摊销费用的目的，往往不按会计制度将无形资产的摊销计入管理费用，少摊无形资产，将管理费用计入生产成本账户，人为的减少费用以达到提高利润的目的。有些上市公司采用将利息转入小金库、摊销方法前后不一致、用不合理的利息支出的处理等手段来调节财务费用以便于调剂利润。多转、少转或不转销售费用、管理费用，从而人为的调节利润。有一些公司甚至随意的扩大或者缩小开支范围，通过费用资本化的手段减少费用，虚增利润 1.4 关联方交易 关联购销舞弊、受托经营舞弊、费用分担舞弊是关联方交易中常见的舞弊方式。关联购销舞弊利用两者间的购销活动舞弊。上市公司通过低价买入，高价售出来进行关联交易，以达到应收账款账面价值增高，使得上市公司的利润虚增。受托经营舞弊是上市公司采用托管经营来实现利润目标。比如收取承包费用为上市公司操纵不良资产。托管方收取低费用为上市公司管理资产，使上市公司获得高利润。既实现了对上市公司经营绩效的目标，又虚构了上市公司的业绩利润。费用分担舞弊是指上市公司为调节利润进行不合理的费用分摊。一旦上市公司不能达到账面的高利润，关联方就会采用各种方式来帮助上市公司增加利润。每年都会有很多上市公司和子公司，兄弟公司进行关联交易，虚增收入，虚减费用等来虚增会计报表利润。为上市公司进行财务报表舞弊创造了机会 1.5 掩盖交易和事实 上