香港与内地会计准则差异对企业财务报告的影响.doc

香港与内地会计准则差异对企业财务报告的影响 　　摘 要：随着我国进出口贸易以及国外直接投资的增加，不少内地上市企业同时选择在香港上市，以便更好地开展国际业务。通过分析香港与内地会计准则的主要差异，阐述此差异对企业财务报告的影响，以利于投资者和其他财务报告使用者正确认识上市公司香港与内地披露的年报差异 关键词：香港与内地；会计准则差异；财务报告 中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）20-0137-02 香港作为自由贸易港，素来有着“投资者乐园”的美誉。如今越来越多的内地上市企业选择同时赴香港上市，以便更好地开展进出口以及国际投融资活动。截至2015年底，A股2 818家上市公司中，共有82家上市公司同时在香港发行了H股。这些公司除了按企业会计准则在A股市场披露年报外，同时按照香港财务报告准则还需要在H股市场对年报进行披露。通过对这些企业H股市场年报和A股市场年报的比较，笔者发现，因为两地会计准则的差异，对上市公司财务报告也有一定的影响 一、香港会计准则体系 2005年1月1日起，香港并行两套会计准则，一套是香港财务报告准则，另一套是中小企业会计准则 “香港财务报告准则”一词是指已颁布的香港会计准则（HKAS）、香港财务报告准则（HKFRS）、标准会计实务公告（HKSSAP）及香港会计师公会发布的指南 根据香港会计师公会提供的准则手册，截至2006年6月，共有生效的会计准则31个、财务报告准则7个，此外，还有若干准则的解释性公告。这些会计准则和财务报告准则无论是在准则名称和编号，或是其准则内容，还是在其后的准则指南都与国际会计几乎相同。在每个准则后都带有附注，说明其与国际会计准则的差异之处。可见，香港财务报告准则已经与国际财务报告准则高度趋同，实现了国际化。因此有人说“香港会计准则就是国际会计准则”，这是一点也不夸张的 二、中国企业会计准则体系 中国企业会计准则体系在“十一五”规划的开局之年正式发布，并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施。目前，实施效果良好，实施范围也逐步扩大到所有金融企业、中央大中型企业及部分地方企业 中国企业会计准则体系由四部分内容构成：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。二是具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。三是会计准则应用指南，是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规定，它还包括会计科目、主要财务处理等。四是企业会计准则解释，主要针对企业会计准则实施中遇到的问题作出解释。这四项内容既相对独立，又互为关联，构成统一整体 三、香港与内地会计准则的不同之处 （一）关联方的认定 香港会计准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求披露。这一规定不符合中国内地的实际，因为中国内地的国有企业及国有资本占主导地位的企业实际上均为独立法人，自负盈亏，如果没有投资等纽带关系不构成关联企业。因此，内地的关联方披露准则规定，“仅仅受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业披露成本 （二）长期股权投资 1.对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资――子公司，香港会计准则规定，按照“合并对价”进行初始计量；内地会计准则要求，母公司按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额进行初始计量 2.对于联营公司的长期股权投资，香港会计准则要求，在个别报表中需要按照成本法进行核算，在合并报表中才按照权益法核算；内地会计准则要求，个别报表和合并报表中均按照权益法核算 3.对于对合营公司的长期股权投资，香港会计准则要求，在个别报表中需要按照成本法进行核算；内地会计准则要求，在个别报表和合并报表中均按照权益法核算 4.企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对有子公司控制权的，处置后采用权益法核算（成本法转权益）。对于剩余股权，香港会计准则要求，按照公允价值作为剩余股权的初始计量值（假设上述交易发生在当年，且公允价值的调整为增加的影响）；内地会计准则要求，在个别财务报表中要求： a.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； b.比较剩余的长期股权投资成本（A）与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被单位可辨 认净资产公允价值的份额 （B），若出现 A 　　2.存货转换为按公允价值计量的投资性房地产，香港会计准则要求，不做上述区分，直接将公允价值与账面价值的差异确认为