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第二章 成本管理会计研究框架 第二章 成本管理会计研究框架 ——关注会计信息的管理价值 ——关注会计信息的管理价值 主讲：吴革 主讲：吴革 主题 主题 一、高级成本管理会计的内容框架 一、高级成本管理会计的内容框架 二、高级成本管理会计的特征分析 二、高级成本管理会计的特征分析 三、高级成本管理会计的研究方法 三、高级成本管理会计的研究方法 四、中国成本管理会计研究的问题 四、中国成本管理会计研究的问题 五、成本管理会计的发展趋势 五、成本管理会计的发展趋势 一、高级成本管理会计的内容框架 一、高级成本管理会计的内容框架 文献回顾 （一）价值管理观 （二）以战略为导向的整合观 （三）核心竞争力观 （一）价值管理观（代表人物：IFA ） •依据IFA（1998）的报告，管理会计的演 进经历了四个阶段：20世纪90年代中 期，管理会计进入了第四个阶段，即基 于价值管理（Value Based Management） 的研究阶段，重点由计划与控制以及减 少浪费扩展成为通过对股东价值、客户 价值、组织创新以及业绩创造动因的确 认、计量和管理，并更多地强调战略性 的企业价值创造。 1．组织目标的选择 许多VBM 的倡议者认为组织的主要目标必须从 “经济价值”指标（如经济增加值（EVA ）、投资 现金流量回报（CFROI ）等）方面来阐述，才能 将内部目标与股东价值最大化目标很好地契合 （Copeland等，1996；Stern等，1995；KPMG Consulting，1999）。该观点的立论基础是认为 经济价值指标的变动比传统会计指标更能反映股 东价值的变动，因而在目标设定、资本预算和薪 酬计划（Stern等，1995）中可以取其而代之。 2 ．制定战略和组织设计选择 该领域的研究也可以大致分为两类：（1）如 何定义公司的战略；（2 ）如何根据公司战略 设计合理的组织结构。 这些研究常常将战略计量成从“防御”、“收获” 或“成本领先”战略到“勘探” （Prospector ）、 “建造”或“创新”战略的一个连续系统（Dent ， 1990；Langfield，1997）。 除了将重点放在公司或业务单元的战略上，也 有一些研究考查较低层次的经营战略，如适时 生产、弹性制造系统和全面质量管理. 与大量分析性研究形成了鲜明对照，只有极少 数的经验研究考查了组织设计的决定因素。 3 ．价值动因的确认 价值重点放在能增加股东价值的财务及 经营“价值动因”上。确认这些动因及其 相互关系，也就是确认引起成本增加或 收入变动的具体行动或动因，将有助于 改进资源配置、业绩计量和信息系统设 计。该领域的研究主要集中在三个方面： （1）作业成本法（ABC ）；（2 ）战略 成本管理（SCM ）；（3 ）平衡计分卡 （BSC ）。 4 ．制定行动计划、选择计量指标和设定 针对性目标 价值管理框架的第四步是在价值动因分 析的基础上制定行动计划，并选择保证 行动计划成功实施的计量指标以及设定 针对性目标。该步骤的研究主要集中在 以下三个领域：（1）投资和行动计划的 选择；（2 ）业绩指标的选择；（3 ）业 绩针对性目标的设定。 5 ．业绩评价和组织目标与计划的重估 VBM框架的最后两步包括业绩评价以及当结果 与期望有差异时对组织目标、计划、战略的重 估。少量关于此类问题的研究表明，正规程序 的效益性依赖于一系列环境因素。例如， Smith （1993）发现，运用投资监管系统的企 业其投资的放弃率与业绩成正相关关系，而未 采用投资监管系统的企业呈负相关关系； Myers等（1991）发现业绩依赖于事后审计的 复杂性与企业相关变量（信息不对称的程度、 资本密集程度等）的适配（Match ）程度。 （二）战略整 合观（代表人 战 略 物：卡普兰） 高级管理会计 成本