营改增税制改革对高校财务管理的影响.doc

营改增税制改革对高校财务管理的影响 　　摘 要：本文通过对高校营改增涉税业务的变化进行总结，分析了营改增改革对高校财务管理的影响。如果高校为小规模纳税人则税负明显下降，若为一般纳税人，充分考虑固定资产更新的情况下，税负有可能会下降 关键词：营改增；高校 自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，到2016年5月1日我国全面实施营改增，营业税退出了历史舞台。高校的研发活动和技术服务属于现代服务业，因此属于营改增税制改革的范围。本文将讨论营改增后，高校科研活动和技术服务的税负是否有所增加，是否影响了科研人员的积极性，以及营改增对高校财务管理工作的影响 一、纳税人的界定 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）（2009年以前为100万）。（2）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）（2009年以前为180万）。视同小规模纳税人的情形：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；规定非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。从单位性质的角度来看，法律中规定“法人”包括四类：机关法人、事业法人、企业法人和社会团体。根据法律的定义，小规模纳税人界定的非企业性单位是指机关法人、事业法人和社会团体这三种，高校属于事业单位，因此高校可以被认定为小规模纳税人。从年应征增值税销售额的角度来看，当高校在科研活动和提供技术服务方面每年的发生额超过小规模纳税人的标准时，可以认定为一般纳税人 二、税率的变化 营改增之前，高校的研发活动和技术服务应缴纳营业税，根据划定的服务类，划定的营业税税率为5%。营改增之后，如果高校被认定为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税；如果高校被认定为一般纳税人，则按6%的税率缴纳增值税，同时在发生应税活动时，所有购买的货物、原材料等，根据获取的增值税发票，相应的抵扣进项税额。从税率来看，当被认定为小规模纳税人时，税率的降低使税负降低了40%；当被认定为一般纳税人时，要考虑进项税额的抵扣对税负的影响，如果在进行相关的业务活动时，材料或设备采购业务较少，或者获取非专用增值税发票，进项税额没有充分发挥抵扣效应，有可能会导致税负有所提高 三、纳税申报和发票使用的变化 营改增之后，纳税申报认定的主体税务机关由原来的地方税务局改为国家税务局，纳税程序和报表填送相对营改增之前更为复杂。如果被认为一般纳税人，申报程序分为两步，一是要对发票信息进行抄税，税务机关根据IC卡中抄报数据和销售额进行核对；二是要对进项税额的认证，纳税人要在规定期限内对进项税额进行认证，认证通过后才能进行抵扣，未通过或者过期认证都不能再进行抵扣 营改增之前，高校纳税申报需要向地方税务局机关，然后申领营业税发票，发票的申领可以在事情也可以在事后；营改增之后，高校纳税申报需要向国家税务机关，发票的申领更加严格和规范，只有在应税服务发生之后才能开增值税发票。如果高校一般规模纳税人，既可以开具增值税专用发票，也可以开具增值税普通发票，增值税专用发票的使用必须符合规定，可以代开也可以联网自行开具；如果高校是小规模纳税人，只能开具增值税普通发票，而增值税普通发票必须由税务机关代开。如果技术服务类合同属于省级科技部门认定为免税合同，营改增之前，又地方税务局审核并开具免税发票；营改增之后，如果高校是小规模纳税人，则由国家税务机关审核并开具免税发票，如果高校是一般规模纳税人，则可自行开具零税率发票 四、会计核算的变化 营业税属于价内税，货物或服务的价格和税是在一起的，计税方法是：应税收入×税率；增值税属于价外税，货物或服务的价格和税是分开的，计税方法是：应税收入÷（1+税率）×税率。营改增之前免征营业税采用的是“预征后退”免税备案政策，而营改增只后国税部门的免税政策是“即征即退”。营改增之后还涉及到进项税额核算，如果高校是小规模纳税人，购买货物接受或服务发生的进项税额是不再进行抵扣的，入账时直接计入购买货物或接受服务的成本；如果高校是一般规模纳税人，进项税额则可以进行抵扣，入账时只按照获得的增值税专用发票中的价格计入货物或服务的成本，而进项税额单独计入应交税费――应交增值税（进项税额），反映在借方 五、营改增对高校的具体影响 （一）税负的影响。营改增之后，高校如果被认定为小规模纳税人，则税率由5%下降到3%，税负整体下降；但是如果被认定为一般纳税人，则税率由5%提高到6%，税负有可能增加也有可能减少，主要从增值税抵扣效应的角度来分析税负的具体影响。高校科研活动和技术服务属于现