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论风险导向审计在烟草企业的运用 　　摘要：随着经济全球化和一体化趋势的加强，中国烟草经营环境迅速发生变化，销售进入了拐点，行业发展面临着极大的困难，充满了各种难以预见的风险。传统的账项审计和制度导向审计已逐渐不能满足保障企业正常发展的需求，如何管理风险成为了新时期烟草企业必须面对的问题。借鉴外部风险导向审计的流程，从烟草企业的风险点入手，结合县级公司非法人实体审计，试着建立烟草企业风险导向内部审计的模型，探讨烟草行业实行风险导向审计的难点 关键词：风险导向；审计；烟草企业 中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki2016.19.052 1风险导向审计的概念和现状调查 1.1风险导向审计模式的中心思想 风险导向审计的基本理念是：审计人员在整个审计过程中，自始至终都关注企业的风险。根据风险确定审计范围和重点，以减少风险为导向，对企业风险管理、内部控制和公司治理程序进行评价内容，协助企业管理风险，实现企业价值的保证和咨询活动。这要求对企业及其所处的环境非常了解，除内部环境外，还要综合考虑各项外部环境，如行业状况、专卖制度、整体禁烟制度等各种外部环境，在此基础上评估重大错报风险，并将对风险的这种评价与审计程序紧密的联系起来，以尽可能的降低审计风险。同时还可以根据风险为导向，将审计资源恰当地分配到高风险领域，降低审计成本，提高审计质量与效率 1.2现代风险导向审计是传统审计的发展和延续 风险导向审计分为两个阶段，传统风险导向审计和现代风险导向审计，传统审计风险模型认为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，在该模型中，假定固有风险、控制风险和检查风险是相互独立的。但企业内部和外部环境都影响内在风险和控制风险，而且它们之间也相互影响。内在的风险概念的内涵和外延不一致，与逻辑也不一致。固有风险是假设没有内部控制，帐户或交易类别单独或连同其他账户，交易类型产生重大错报或漏报的可能性。并且我们必须从内部控制（控制环境）来评估固有的风险（及会计报表层次的）。固有风险的内涵和外延不一致性使得传统风险导向审计模式的科学性受到了极大的破坏 1.3风险导向审计在我国企业中应用的现状 中国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第 1 6 号――风险管理审计》，对内部审计在风险管理中的应用进行探讨；要求我国企业的内部审计要关注风险，以风险为导向开展审计。但是由于起步较晚，到目前为止大多数企业在风险管理的机制和程序方面还未建立起完整的组织体系，在烟草企业这一点更加明显，存在较为突出的治理结构问题，缺乏独立的风险管理部门。虽然各部门和岗位在不断加强风险诊断、评估和应急预案等内容，但实际对风险管理的层次和水平都较低，在考核和激励机制中也未明确提出全面风险管理的内容。目前绝大部分单位制定的风险防控等内容都对实际工作没有太多指导意义，还停留在廉政、职务犯罪、安全管理等低端层面上，未能将风险管理上升到企业发展的战略高度 2烟草行业实行风险导向审计的模式 2.1开展以现代风险导向为基础的内部审计 从账项基础审计到制度基础审计到传统风险导向审计再到现代风险导向审计，每一个审计阶段的变革都极大的提高了审计效率，降低审计成本 （1）计划和风险识别阶段主要是完成一些审前工作，对于一个公司的内部审计来说，全年计划的制定均应隶属该阶段，计划制定需按照风险大小进行安排，其核心和难点是如何量化的评估企业的潜在风险。一般的做法是从风险发生的概率、风险发生的影响、风险覆盖面、企业控制能力等多个维度建立风险评价标准，最终将各方面数据相乘得出各风险点的最终影响，按照风险的大小排序制定全年工作计划 在每一次审计前也同样需要预先了解企业整体层面的内部控制和识别舞弊导致的重大错报风险并确定应对措施，从而确定审计范围和项目小组成员名单，初步判断审计的重点内容。该阶段要求审计人员对企业内外部环境非常熟悉，并在此基础上根据慎重的职业判断，确定后阶段所需关注的重点 （2）策略和风险评估阶段需要在前期识别重大错报风险的基础上，对相关业务流程抽取业务样本执行穿行测试，尤其注重信息系统整体应用控制方面，根据穿行测试的结果判断出需要关注的内控制度，作出综合风险评估。根据评估的结果设计出专项的控制测试、日记账分录测试、其他强制性舞弊应对程序以及实质性审计程序等内容，并列出一般审计程序的方案。在这过程中，相关的策略讨论、会议记录等需详细记录，为日后重新调整综合风险评估和复核判断检查风险提供依据 穿行测试是判断确定风险导向的重要依据，比如在罚没烟管理方面，我们可以抽取其中两笔罚没项目，模拟从查获卷烟到最终卷烟处理的全过程，判断中间流转过程是否可能存在风险，如可能存在卷烟被调包、假烟未实际销毁等内控