试论行政事业单位会计内控的建设与完善.doc

试论行政事业单位会计内控的建设与完善 　　摘要：我国行政事业单位会计内部控制制度起步较晚，财政部在2012年下发了《关于印发的通知》（财会[2012]21号）的文件，各地才开始重视行政事业单位会计内部控制的建设和完善。我市在2016年制定了《行政事业单位内部控制业务指南（试行）》，帮助各单位尽快的建立起适合本单位的内控制度。目前来看，行政事业单位会计部门的内部控制制度方面仍然存在很多问题，文章将从目前行政事业单位会计内控存在的问题进行分析，并针对这些问题提出相应的解决措施 关键词：行政事业单位会计部门；内部控制；问题；解决措施 一、引言 会计部门的内部控制是通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位的活动进行指导、控制、促进等的管理制度，是现代管理理论的重要组成部分，在实践中逐渐发展、完善起来。它对保证行政事业单位资金的安全，提高单位风险防控能力，提高行政事业单位工作效率，加强行政事业单位工作的有效性，加强内部管理水平有重要意义。但是就目前状况而言，行政事业单位会计内部控制中仍然存在很多问题，本文将会就其问题进行分析，并会有针对性的提出解决对策 二、行政事业单位内部控制存在的问题 1.内部环境亟待提高。内部环境是内部控制的五大要素之一，是整个行政事业单位内部控制系统的基础。但是目前我国行政事业单位内部环境不尽如人意，基础薄弱，领导和财务人员内控意识淡薄，“领导一支笔”、会计和出纳合二为一等现象时有发生；单位内控制度不够健全或者即使有制度也没有有效执行，缺乏监管机制；激励和问责机制不完善，难以防患于未然。内部环境的缺陷使得难以为内部控制提供一个良好的氛围 2.风险意识不强，风险评估缺失，风险控制薄弱。行政事业单位会计部门的负责人一般只重视财务方面的防线，对于内控制度方面的风险控制意识十分薄弱，存在较严重的投机心理。同时缺少风险评估机制，这对于风险的识别、风险的评估以及风险的控制十分不利，不能够及时发现和预防风险的发生，增加了单位资金安全的危险系数。这些都不利于行政事业单位会计内控制度的进行 3.财务管理制度不健全，会计核算不规范。长期以来，行政事业单位对于财务的预算和执行等都采用粗放型管理，理财意识普遍缺乏，财务管理制度建设薄弱，这也导致了会计核算的不规范。很多财会人员的会计基础工作不扎实，对账务的处理不准确，账簿设置不全，对账务不能够及时记载，造成会计核算的信息失真。除此之外会计核算信息不够真实完整，很多会计人员素质不高，没有接受过系统的专业知识的培训，也不能及时掌握相关规章制度。这些都不利于内部控制制度在行政事业单位会计部门的运用 4.信息滞后，沟通不畅，信息沟通系统缺失。行政事业单位的会计部门往往对单位的原始数据进行核算，会计部门对业务进行会计核算和事后监督。由于行政事业单位部门之间的责任不一致，并且各方信息沟通不足，会计部门获取信息处于滞后状态，很容易造成账单和实物不符的现象，会计部门的内控制度的有效实施也会受到影响 5.内部控制监督考核机制不到位。受传统观念的影响，行政事业单位会计部门不能够对内部控制的执行效果进行评价，内控监督考核机制不完善或不到位，不能及时发现内部控制在设计和执行方面存在的缺陷，不能对会计部门内控制度进行针对性、经常性的监督 三、建设和完善行政事业单位内部控制的建议 1.建立良好的内控环境，健全内部控制体系。内部环境是建立和实施内部控制的基础，对战略目标的实现有重要意义。行政事业单位负责人应该增强自身和工作人员的内控意识，设置合理的部门机构和职责权限，分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，强化内部流程控制。建立良好的内控环境，为内控制度的顺利进行营造良好的氛围 2.加强内部权力制衡，建立风险评估和预警机制。增强各岗位的责任意识，明确各岗位的职责和权限，分析存在的业务风险和廉政风险，采取不相容岗位（职责）分离、分级授权审批等控制活动，理清责任边界；建立风险评估机制，根据风险种类不同，制定符合各单位实际情况的专项内部控制办法和操作规程，通过信息采集、风险预警等技术手段，对资金运行全过程进行有效监控，确保资金安全 3.建立内部控制测评机制，确保控制活动的顺利开展。在内部控制制度的体系中，内部控制的测评是很重要的一个方面，对于控制活动的顺利开展具有重要意义，行政事业单位可以从以下两个方面来对内部控制制度进行测评： （1）对内部控制的有效性进行测评。评价的标准应该有三个方面：功能设计一贯性标准、成本效益标准以及即时适量标准。要判断内部控制活动能否为实现行政事业单位目标提供科学保障，如果实际的保证水平在合理的控制范围内，那么就证明该内部控制制度具有有效性，反之就是无效的 （2）对内控制度的合理性和完整性进行测评。要对内控制度在实际应用中是否有