中国与国际会计准则合并会计报表比较.doc

中国与国际会计准则合并会计报表比较 　　摘 要：20世纪初期，企业为了谋求更大的发展，在世界范围内掀起了企业合并的热浪，合并会计报表是为了弥补个别会计报表的不足而产生的。随着企业集团规模的不断壮大，合并会计报表的编制对于稳定市场显得十分重要。就我国与国际会计准则合并会计报表的几个主要问题进行了比较，进而分析了差异产生的原因以及差异的解决办法，希望能对我国合并会计报表准则体系的完善与发展有所裨益 关键词：会计准则；合并会计报表；差异 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.059 1 中国与国际会计准则合并会计报表的比较 1.1 合并范围的区别 我国会计准则和国际会计准则都是将“控制”作为合并范围界定的核心，二者的差异在于，国际会计准则明确规定了不能纳入合并范围的两种情况：第一，因为购买和把握了其附属企业是为了可以尽快出售，所以永远控制是不存在的；第二，附属公司如果在经营期间受到了很多局限性条件的约束，这样就不能更好的向母公司输送资产。国际准则对这两个特例排除，使得合并报表的合并范围更加精准 另外，我们国家把会计准则分成了不同层面的概念：同一控制和非同一控制，并且相应地采用了权益结合法和购买法进行合并，但是国际准则并没有对这两个概念进行区分 1.2 合并程序的不同 在2014年以前我国会计准则规定，合并会计报表的编制是以母子公司相关财务报表为主，其他资料为辅，运用权益法，对子公司对外投资活动中的长期股权投资进行折算后，再纳入合并会计报表中。2014年修订后的准则对合并报表制定过程中的主要依据提出了建议：删除了2006年会计准则中“根据权益法调高或调低对子公司的长期股权投资”的规定，而是根据长期股权投资中子公司所占权益份额，在此基础上由母公司进行抵消。对于内部交易，应抵消母、子公司之间的内部交易。所以，2014年修订的新准则在原准则的基础上增加了新的内容，即把母子公司看成一个会计主体 我国会计准则规定，会计报表把母、子公司的报表作为核心，以其他资料为依据，把从子公司获得的数据作为基本点，由母公司制定具体细节；而国际会计准则中则规定，把母、子公司看作一个企业集团，将资产、负债及所有者权益等逐项分类相加，以最终合计数作为合并基础编制合并会计报表 这两个机制有个共性，都说明了合并报表要将母公司所占长期股权投资份额、企业内部交易以及其所产生的未实现利润进行调整。观察之后，我发现当中主要的区别在于商誉确认的不同。我国会计准则中，长期股权投资以成本入账，挤出来的差异计入资本公积。商誉不考虑少数股东所占份额；负商誉计入当期损益。只要不减少价值，商誉应该可以保持不变。而国际会计准则中，计算商誉的时候考虑了少数股东所占份额，不用乘以比例。负商誉先平摊到非流动资产，其中不包括长期股权投资，剩余部分计入当期损益 另外，我国会计准则提出了母、子公司制定了会计报表的对应政策和期间应该吻合，出现差异要进行调整。而国际准则中，对母、子公司提交的会计报表是否需要调整，明确提出以三个月作为各自制定会计报表的界限，只要不超过三个月，就按照各自的制定日期编制合并报表。当会计政策出现差异时，不强制规定统一政策，只需在报表中说明相关情况，并对不同的会计政策的情况及数量进行披露 1.3 整体性的差异 我国每一号准则都相对独立，而国际准则中，准则之间常常相挂钩。例如，国际准则比较注重和所得税会计之间相关联系 经过近年的不断发展，我国合并会计报表准则不仅借鉴了国际准则，也逐渐形成自己应有的特色。在仍旧存在差异的方面，我们应当根据我国经济特征和国情，借鉴国外先进的会计统计管理方法，不断提高我国会计准则的适用性，使得我国会计准则能够更好的服务经济、服务大众，树立经济新常态下的会计准则标杆 2 差异产生的原因 我国合并报表起步相对较晚，虽然借鉴了国际准则，但避免不了差异的存在。环境因素影响合并报表的结果，这些环境因素的分类如下： 2.1 经济环境 经济环境对于会计准则的影响很大。早在19世纪末20世纪初，企业合并就开始兴起，合并报表应运而生，合并报表准则可以促进各个国家制定合并报表而产生，接着不断修订改进，从而成为全球最具权威的准则。而我国经济发展落后，企业对合并方面的关注也较晚，直到1992年11月，我国针对性的一些部门才提出了《企业会计准则》，对制定合计报表要求进行规范。起步时间晚和前期发展的落后是造成不同的根本原因 2.2 政治环境 政治是集体、个人之间不断发生相互作用的一种过程。使用不一样的会计准则必将导致所获得的结果的差异，而这些结果将引导会计信息使用者做出经济判断，也会影响利益相关者的决策行